Экспертное исследование операций по учету основных средств

Учет основных средств в организациях регламентирован положением «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) № 26-н от 30 марта 2001 г. и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств № 91-н от 13 октября 2003 г., утвержденными приказами Минфина России.

Проверка и исследование данных учета при выявлении и расследовании хищений основных средств требует знания способов последних и приемов их распознавания с помощью анализа документов учета.

При сокрытии хищений основных средств путем составления подложных актов на их списание под видом уценки преступники вносят в кассу предприятия денежные средства, равные стоимости объектов, а суммы разницы в цене присваивают.

В случаях сокрытия хищений основных средств другими вышеуказанными способами полученные от продажи деньги расхитители присваивают полностью.

Должностные лица могут необоснованно начислять амортизацию на некоторые объекты, совершать приписки объема и стоимости выполненных работ по капитальному ремонту основных средств для последующего хищения денежных средств.

При приобретении основных средств преступники завышают их первоначальную стоимость, создавая завышенную кредиторскую задолженность на бухгалтерском счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а после фактического расчета сумму разницы изымают по подложным бухгалтерским документам.

При безвозмездном поступлении основных средств преступники могут совершать их хищение за счет неполного оприходования, с маскировкой записей в актах приемки-передачи и счетах. Часто хищения объектов основных средств совершают под видом их выбытия вследствие полного износа и списания с баланса предприятия.

Сокрытие хищения основных средств в бухгалтерском учете может осуществляться при якобы имевшей место их продаже с отражением на счетах бездокументных записей или предоставлением подложных платежных документов.

Вуалируя хищение объектов основных средств, преступники завышают сумму их износа, что влечет необоснованное увеличение затрат, отчисляемых на издержки производства и приводит к сокрытию прибыли от налогообложения.

Исходя из обстоятельств, подлежащих установлению по делу, и собранных документов учета основных средств, оперативные сотрудники и следователи правоохранительных органов могут назначить:

• инвентаризацию;
• документальную ревизию;
• судебно-бухгалтерскую экспертизу;
• судебно-строительную экспертизу.

Основными частными приемами проверки и исследования учетных данных являются: проверка фактического наличия объектов в сопоставлении с документальными записями; изучение учетного документа (нормативная, арифметическая проверка документов по форме); исследование нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции (встречная проверка, взаимный контроль) и др.

Инвентаризация объектов заключается в проверке их фактического наличия по месту нахождения, эксплуатации и сопоставлении полученных результатов с данными учета.

Дознаватели, следователи, присутствуя при инвентаризации, должны проконтролировать, чтобы члены комиссии при осмотре объектов особое внимание обратили на соответствие их наименования, инвентарных номеров, заводской маркировки года выпуска, мощности, отличительных свойств, комплектности, технического состояния, степени использования по назначению.

Необходимо ориентировать проверяющих на сверку данных осмотра с технической документацией, сопоставление номеров на объектах с указанными в технических паспортах.

Выявленная недостача объектов основных средств относится на счет материально ответственного лица. Размер недостачи определяется как разность между первоначальной стоимостью основных средств и суммой износа на полное их восстановление.

Виновные в недостаче объектов основных средств должностные, материально ответственные лица обязаны возместить их стоимость владельцу.

Результаты инвентаризации объектов основных средств оформляются актом, инвентаризационной описью и сличительной ведомостью с приложением документов учета.

Документальная ревизия состоит в проверке хозяйственно-финансовых операций по поступлению, хранению, списанию основных средств и случаев злоупотреблений с ними.

Документальной ревизией основных средств специалист-бухгалтер может выявить:

• досрочное списание объектов;
• занижение амортизационных отчислений на полное восстановление и ремонт основных средств;
• приписки объема и стоимости работ в нарядах на работы и незаконную выплату заработной платы;
• необоснованное списание материалов на ремонт средств;
• незаконное использование объектов;
• выполнение текущего ремонта основных средств под видом капитального ремонта и наоборот;
• незаконное списание и реализацию основных средств.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается для установления размера материального ущерба, причиненного недостачей, хищением основных средств, правильности документального оформления учета их движения.

Эксперт-бухгалтер может определить основные средства, внесенные учредителями в качестве вклада в уставный капитал, круг лиц, за которыми числились объекты, где выявлена недостача (излишки), недостатки в бухгалтерском учете и контроле, способствовавшие хищениям.

Судебная строительно-техническая экспертиза назначается, если объектами хищений являются модернизированные, реконструированные или построенные здания, сооружения.

Важно, чтобы специалисты имели познания и практический опыт по общестроительным, монтажным работам, нормированию труда и проектированию.

Для доказательства хищений объектов, строительных материалов, денежных средств при строительстве, ремонте зданий, сооружений необходимо исследовать документацию на приобретение основных средств, степень их износа, проектно-сметную документацию, договоры подряда, счета-фактуры, акты взаимной сверки работ и др.

Специалисты устанавливают факты злоупотреблений, хищений объектов и денежных средств при возведении, переустройстве, восстановлении и расширении предприятий, зданий, сооружений, строительстве железнодорожных линий, шоссейных дорог, мостов и выполнении мелиоративных, ирригационных, дноуглубительных работ, постройке линий электропередач, линий связи, теплофикационных сетей, трубопроводов, сборке металлических, железобетонных конструкций, монтаже оборудования в корпусах организации, электростанциях и т. д.