Главная » Справочник » Корпоративная учетная политика » Выбор методов бухгалтерского учета основных средств

Выбор методов бухгалтерского учета основных средств

Элементы учетной политики, связанные с признанием основных средств

Основные средства относятся к внеоборотным активам, информация о них раскрывается в I разделе бухгалтерского баланса.

Признаками объекта, признаваемого в качестве основного средства в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (вступает в действие с 1 января 2022 года), являются:

наличие материально-вещественной формы;
возможность использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве или продаже продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд;
возможность использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

С помощью учетной политики организация может сократить количество объектов, относящихся к основным средствам по указанным выше признакам, установив лимит капитализации. Лимит капитализации определяет минимальную границу стоимости основного средства с учетом принципа существенности.

В действующем до 31.12.2021 г. стандарте (ПБУ 6/01) максимальный лимит капитализации был установлен на уровне 40 000 руб. Новый стандарт предусматривает большую степень свободы организации в этом вопросе. Объекты, отвечающие указанным выше признакам, но стоимостью ниже установленного организацией лимита, учитываются в составе запасов.

Для каждого объекта основных средств организация определяет срок полезного использования (период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации).

Срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из:

ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта;
ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;
планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств может признаваться:

объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями
отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

В учетной политике разрабатывается классификация основных по видам (например, здания, машины, оборудование) и группам (совокупность основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования).

Элементы учетной политики, связанные с оценкой основных средств

Объект основных средств в момент признания в учете оценивается по первоначальной стоимости (общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете).

После признания основные средства оцениваются в бухгалтерском учете одним из следующих способов, закрепленным в учетной политике по каждой группе основных средств:

по первоначальной стоимости (первоначальная стоимость и сумма амортизации не подлежат изменению);
по переоцененной стоимости (стоимость основного средства регулярно переоценивается по справедливой стоимости, в соответствии с IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости»).

Учетной политикой также регламентируется периодичность переоценки основных средств каждой группы исходя из степени изменчивости их справедливой стоимости.

ФСБУ 6/2020 разрешает применение 2-х способов проведения переоценки основных средств.

Организация в учетной политике должна выбрать для каждой группы основных средств один из следующих способов:

Способ 1 – пересчет первоначальной стоимости основного средства и накопленной амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость объекта основных средств после переоценки равнялась его справедливой стоимости.
Способ 2 – сначала первоначальная стоимость основного средства уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта основных средств.

Суммы переоценки основных средств отражаются в составе совокупного финансового результата без включения в прибыль (убыток) и формируют показатель накопленной дооценки таких основных средств, которая изначально обособленно отражается в составе капитала в бухгалтерском балансе организации.

Впоследствии накопленная дооценка списывается на нераспределенную прибыль организации одним из следующих способов, который необходимо закрепить в учетной политике:

единовременно при списании объекта основных средств, по которому была накоплена дооценка;
по мере начисления амортизации по объекту основных средств.

По инвестиционной недвижимости допустимо применение оценки только по справедливой стоимости, которая проводится на каждую отчетную дату. Результат переоценки (дооценка или уценка включается в финансовый результат периода проведения переоценки.

Элементы учетной политики, связанные с амортизацией основных средств

Стоимость основных средств погашается посредством амортизации. Учетной политикой необходимо выбрать момент начала и окончания начисления амортизации. Начисление амортизации может начинаться или с даты его признания в бухгалтерском учете, или с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.

Начисление амортизации прекращается или с момента списания объекта основных средств, или с первого числа месяца, следующего за месяцем его списания.

По каждой группе основных средств в учетной политике определяется способ начисления амортизации исходя из принципов последовательности применения способов начисления амортизации и характеристик объекта основных средств, связанных с распределением во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от его использования.

По основным средствам, срок полезного использования которых определяется периодом, амортизация начисляется либо линейным способом, либо способом уменьшаемого остатка.

По основным средствам, срок полезного использования которых определяется исходя из объема выпускаемой продукции или выполняемых работ в натуральном выражении амортизация начисляется способом пропорционально количеству продукции (объему работ).

Раскрытие элементов учетной политики в части основных средств

В бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе принципа существенности раскрывается следующая информация о способах бухгалтерского учета основных средств:

установленный лимит капитализации
способы оценки каждой группы основных средств;
способы пересчета первоначальной стоимости переоцениваемых групп основных средств;
способ списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль;
методы и допущения, принятые при определении справедливой стоимости основных средств, включая информацию об использовании наблюдаемых рыночных цен.

Также к этому методу относятся способы начисления амортизации.

Предыдущая статья Выбор методов бухгалтерского учета обязательств организации Следующая статья Выбор методов бухгалтерского учета расходов по займам и кредитам

Статьи по теме