Выбор методов бухгалтерского учета нематериальных активов
Внеоборотные активы – часть способного приносить экономические выгоды имущества организации, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев.
Элементы учетной политики, связанные с признанием нематериальных активов
Нематериальные активы относятся к внеоборотным активам.
Стандартом, регулирующий основные подходы к бухгалтерскому учету нематериальных активов, ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», определены критерии признания объекта в качестве нематериальных активов:
- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации);
- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также существует ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам, то есть компания осуществляет контроль над объектом;
- возможность идентификации объекта от других активов;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, более 12 месяцев;
- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать расходы на приобретение или создание объектов, удовлетворяющих перечисленным критериям, в составе расходов по обычным видам деятельности.
К примерам нематериальных активов, перечисленных в ПБУ 14/2007, относятся:
- произведения науки, литературы и искусства;
- программы для электронных вычислительных машин;
- изобретения;
- полезные модели;
- селекционные достижения;
- секреты производства (ноу-хау);
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- деловая репутация организации.
Кроме этого, стандарт регулирует объекты, не являющиеся нематериальными активами, и объекты, в отношении которых не применяется стандарт «Учет нематериальных активов:
- не давшие положительного результата НИОКР;
- не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке НИОКР;
- материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности;
- финансовые вложения;
- организационные расходы, связанные с образованием юридического лица;
- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства и аналогичных документов, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности.
Элементы учетной политики, связанные с оценкой нематериальных активов
В фактическую (первоначальную) стоимость включается сумма, равная величине оплаты или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.
В расходы на приобретение и создание нематериального актива в соответствии с ПБУ 14/2007 включаются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации продавцу;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям при привлечении их к созданию нематериального актива;
- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
- отчисления на социальные нужды, исчисляемые от оплаты труда работников (п. з);
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, установок и сооружений, другого имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива;
- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
После принятия к учету фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев его переоценки и обесценения.
Учетной политикой определяется выбор организация проводить или не проводить переоценку группы однородных нематериальных активов. Если выбор был сделан в пользу осуществления переоценки, организация должна будет осуществлять переоценку нематериальных активов регулярно (не чаще одного раза в год, на конец отчетного года).
Способ переоценки определен одновариантным предписанием: переоценка проводится путем пересчета их остаточной стоимости по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.
В п.22 ПБУ 14/2007 указано, что нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО. В случае применения организацией проверки на обесценение, это положение также должно найти отражение в корпоративной учетной политике.
Элементы учетной политики, связанные с амортизацией нематериальных активов
При принятии нематериального актива к учету организация определяет срок его полезного использования, то есть период (в месяцах), в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономических выгод.
Стандарт предусматривает несколько способов определения срока полезного использования нематериального актива:
- 1 способ исходит из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом.
- 2 способ исходит из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.
- 3 способ исходит из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования нематериального актива.
Срок полезного использования нематериального актива подлежит ежегодной проверке, и уточняется по мере необходимости.
П.28 ПБУ 14/2007 регламентирует способы начисления амортизации.
В стандарте перечислены 3 способа, идентичные способам начисления амортизации основных средств, указанных в ФСБУ 6/2020:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В корпоративной учетной политике необходимо выбрать для каждой группы амортизируемых нематериальных активов способ начисления амортизации исходя из характеристик объекта нематериальных активов, связанных с распределением во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от его использования.
Способ определения амортизации нематериальных активов также ежегодно проверяется компанией на необходимость его уточнения. Раскрытие элементов учетной политики в части нематериальных активов
В бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе принципа существенности раскрывается следующая информация о способах бухгалтерского учета нематериальных активов:
- способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
- принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;
- способы определения амортизации нематериальных активов;
- установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
- изменения сроков полезного использования нематериальных активов;
- изменения способов определения амортизации нематериальных активов.
Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет. Амортизация по положительной деловой репутации рассчитывается линейным способом.
- Учетная политика по налогу на добавленную стоимость
- Учетная политика по налогу на прибыль
- Основы учетной политики для целей налогообложения
- Методика учета налога на прибыль
- Методика определения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
- Методика определения постоянных и временных разниц
- Бухгалтерский и налоговый подходы к определению значения прибыли
- Выбор методов бухгалтерского учета финансовых результатов
- Выбор методов бухгалтерского учета расходов по займам и кредитам
