Учет затрат по автотранспорту и гужевому транспорту

Учет затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта ведут на субсчете 23-4 «Автомобильный транспорт».

Первичными документами по учету работы автомашин являются путевые листы: грузового и легкового автомобиля, специального транспорта. Их выписывает заведующий гаражом или механик.

В конце рабочего дня или после выполнения задания путевые листы вместе с оправдательными товарно-транспортными документами представляются в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, определяются результаты работы автомобилей и производится расчет оплаты труда водителям.

В конце месяца данные из путевых листов переносят в Накопительную ведомость учета затрат (ф. № 301-АПК), в которой на каждую машину (водителя) отводится отдельная страница. В данной ведомости ведут учет пробега, перевозки грузов, расхода ГСМ, сумм начисленной з/пл.

В сводной ведомости подводят итоги затрат и выполненной работы, на основании которой составляется лицевой счет (производственный отчет) по автотранспорту (ф. № 83-АПК), куда заносятся расходы на содержание автотранспорта в разрезе каждой статьи затрат, данные об объеме выполненных работ в денежной оценке по потребителям услуг. Записи делают с разбивкой по грузовым, легковым и специальным автомобилям.

Аналитический учет затрат ведут по следующим статьям:

• оплата труда с отчислениями на социальные нужды – учитывают заработную плату водителей: Дебет 23-4 Кредит 70. Оплату труда грузчиков не отражают, ее относят непосредственно на счета тех производств и процессов, для которых грузовой автотранспорт выполнял работы: Дебет 10, 20, 25, 26, 44 Кредит 70;
• содержание основных средств – отражают амортизационные отчисления, расходы на ремонт, стоимость ГСМ: Дебет 23-4 Кредит 02, 10-3, 23;
• работы и услуги – отражается стоимость услуг собственных вспомогательных производств или сторонних организаций: Дебет 23-4 Кредит 23, 60;
• организация производства и управление – относят цеховые расходы автотранспорта (оплата труда завгаражом, механика, инженера, диспетчера и других работников гаража; амортизация и отчисления на ремонт здания и оборудования гаража; затраты на мероприятия по охране труда и прочие расходы, связанные с организацией и управлением работы гаража): Дебет 23-4 Кредит 23 «Цеховые расходы»;
• прочие затраты.

В конце года на основании итоговых записей лицевого счета (производственного отчета) по автопарку определяют фактическую себестоимость 1 т•км путем деления общей суммы затрат по содержанию и эксплуатации автотранспорта на объем перевозок в тонно-километрах.

При перевозке людей определяется фактическая себестоимость 1 машино-дня путем деления расходов, отнесенных на пассажирский автотранспорт, на количество затраченных в этих целях машино-дней.

В конце года исчисленную фактическую себестоимость 1 т•км перевезенного груза сопоставляют с плановой и определяют калькуляционную разницу.

Умножив исчисленную калькуляционную разницу на объем перевозок, выполненных грузовым автотранспортом за год по отраслям и объектам учета в целом по организации, устанавливают сумму, которую необходимо отнести дополнительно (при перерасходе) на счета или сторнировать (при экономии) со счетов, на которых были отражены в течение года эти перевозки по плановой себестоимости.

В этом и заключается смысл закрытия субсчета 23-4 «Автомобильный транспорт».

Для списания разницы между фактической и плановой себестоимостью работ, выполненных автомобильным грузовым транспортом, составляют специальную бухгалтерскую справку «Ведомость на закрытие счетов бухгалтерского учета».

После списания разницы между фактической и плановой себестоимостью выполненных тонно-километров субсчет 23-4 «Автомобильный транспорт» закрывается и в заключительном балансе сальдо не имеет. Учет затрат по гужевому транспорту учитывают на 23-7 субсчете «Гужевой транспорт».

Затраты по содержанию гужевого транспорта отражаются в соответствующих первичных документах: ведомостях учета расходов кормов, накладных внутрихозяйственного назначения и лимитно-заборных ведомостях, ведомостях расчетов и начисления амортизации, учетных листах труда и выполненных работ.

Данные этих документов о затратах, продукции и услугах гужевого транспорта являются основанием для составления Накопительной ведомости учета затрат (ф. №301-АПК), информация которой переносится в конце месяца в лицевой счет (производственный отчет, ф. № 83-АПК).

На субсчете 23-7 учитываются все фактические затраты хозяйства по содержанию рабочего скота. Учет затрат осуществляется по тем же статьям, что и на 23-4 субсчете, дополнительная статья – корма.

В лицевом счете делают записи по статьям затрат и отражают выполненную гужевым транспортом работу в оценке по плановой себестоимости.

По кредиту счета 23/7 учитывают выход продукции от рабочего скота и услуги гужевого транспорта, которые списываются на счета потребителей услуг (приплод, навоз, работа в коне-днях).

Списание стоимости услуг рабочего скота производится ежемесячно по плановой стоимости 1 коне-дня (рабочего дня) с кредита счета 23/7 «Гужевой транспорт» в дебет счетов по учету затрат тех производств, для которых осуществлялись работы.

В конце года определяются фактическая себестоимость и делают корректировочные записи. Расходы по содержанию молодняка рабочего скота учитывают на отдельном аналитическом счете 20-2 субсчета «Животноводство».

После отражения калькуляционных разниц по приплоду и выполненным работам (услугам) аналитический счет 23-7 «Гужевой транспорт» закрывается и в заключительном балансе по состоянию на 1 января сальдо не имеет.