Учет строительства, осуществляемого подрядным способом

Минфином России разработано новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/07. ПБУ 2/07 разработано для максимального сближения российских и международных стандартов учета и финансовой отчетности. В основу нового ПБУ легли правила IAS 11 «Строительные контракты».

Принятие этого Положения создаст нормативную базу для отражения отчетных показателей по исполнению договоров строительного подряда.

Одним из главных достоинств ПБУ 2/07 является поэтапное признание выручки подрядчиков вне зависимости от формального графика подписания актов сдачи-приемки с заказчиком.

Это позволит реализовать принцип начисления при отражении доходов и расходов строительных организаций, что приведет к реальному распределению их финансовых результатов между периодами и даст возможность использовать показатели отчетов о прибылях и убытках для финансового анализа.

Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов должен вестись организацией отдельно по каждому исполняемому договору.

В случае, когда договор заключен на строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при одновременном соблюдении условий:

• на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
• по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.

Два и более договора, заключенные с одним или несколькими заказчиками, должны рассматриваться для целей бухгалтерского учета как один договор, если:

• в силу взаимосвязи и взаимозависимости отдельные договоры фактически представляют собой части единого проекта с общей нормой прибыли;
• договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).

В случае, когда при исполнении договора в техническую документацию вносятся дополнительный объект строительства или дополнительные работы, для целей бухгалтерского учета строительство дополнительного объекта или выполнение дополнительных работ должно рассматриваться как отдельный договор, если выполняется хотя бы одно из условий:

• дополнительный объект (дополнительные работы) по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;
• цена строительства дополнительного объекта (дополнительных работ) рассчитана на основе утвержденной сторонами дополнительной сметы.

При подрядном способе выполнения работ затраты на строительство производит подрядчик. Поэтому предварительно необходимо рассмотреть содержание отношений, возникающих между заказчиком и подрядчиком.

Расчеты между заказчиком и подрядчиком осуществляются за готовую строительную продукцию. В качестве готовой строительной продукции считаются законченные строительством и подготовленные к выпуску продукция или оказание услуг предприятия, их очереди, пусковые комплексы, объекты производственного назначения и социальной сферы, принятые заказчиком.

Готовая строительная продукция оплачивается следующим образом: по стройкам с нормативной продолжительностью строительства до одного года, а также по стройкам, осуществляемым методом «под ключ», – на основании утвержденного акта государственной приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию законченного строительства; по стройкам (очередям) с нормативной продолжительностью строительства свыше одного года – на основании утвержденного акта государственной приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию предприятия, очереди, пускового комплекса.

Строительство, выполняемое подрядным способом, учитывают в бухгалтерии, как и другие виды капитальных работ, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Однако в этом случае на счет относят не затраты, производимые хозяйством, а принятые к оплате работы по завершенным объектам, выполненные подрядчиком.

Основанием для отнесения этих затрат на счет 08 являются надлежащим образом оформленные и принятые к оплате акты о приемке объекта. Аналитический учет затрат по капитальным работам при подрядном строительстве на счете обведут по объектам строительства общей суммой «Оплата работ подрядной организации».

Все расчеты заказчика с подрядчиком за выполненные работы учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом выполненные работы у заказчика относят на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его строительством: приобретения оборудования, работ по монтажу оборудования, прочих капитальных затрат.

Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектам, учитываются в составе незавершенного строительства до ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору.

По завершении объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе строительства элемента, который в процессе эксплуатации становится отдельной единицей основных средств.

Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т. е. с использованием в строительстве объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств, нематериальных активов, а также других ресурсов.

Завершенные строительством объекты принимаются комиссией в эксплуатацию, о чем составляется соответствующий акт завершения строительства и приемки объекта в эксплуатацию.

На основании акта объект принимается в состав основных средств, что оформляется у застройщика бухгалтерской записью: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3.