Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Основной целью законодательства РФ о бухгалтерском учете, выступает обеспечение единообразного формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации.
Основы нормативно-правового регулирования всего бухгалтерского учета в России заложены в ФЗ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 6.12.2011 г., который вступил в силу с 1.01.2013 г. И с этого момента нормативное регулирование российского бухгалтерского учета претерпело значительные изменения.

В настоящее время в России существует четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. К первому уровню, кроме названного Закона,относят другие законодательные акты. Отдельные аспекты бухгалтерского учета регулируются Гражданским кодексом, Налоговым кодексом, другими Федеральными законами и постановлениями Правительства РФ, указами Президента, положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Документы первого уровня устанавливают единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета. Источниками регулирования являются Президент РФ, Парламент РФ, Правительство РФ, Госдума РФ.

Документы второго уровня включают Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Положения по бухгалтерскому учету – систему национальных стандартов, ориентированных на Международные стандарты финансовой от- четности. Они утверждаются Министерством финансов РФ – федеральным органом исполнительной власти,уполномоченным Правительством РФ осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Положения по бухгалтерскому учету регулируют общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, правила и порядок учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения.

К документам третьего уровня относятся: План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, методические указания и рекомендации, которые определяют схему регистрации и группировки объектов учета, регулируют методы их оценки, по- рядок проведения инвентаризации и др., разрабатываются Министерством Финансов РФ, другими органами исполнительной власти.

К документам четвертого уровня относятся: приказ руководителя об учетной политике предприятия, рабочий план счетов, Положение о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников и другие внутренние документы,регулирующие организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. Они разрабатываются исходя из специфики деятельности условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации, уровня автоматизации, подготовки бухгалтеров на предприятии и других факторов.

Название документов, их статус, принципы по- строения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.
В современных условиях тенденции по реформированию бухгалтерского учета сформировались в соответствии с потребностями развития рыночной экономики и с учетом современных подходов, сложившихся в мировой практике.

Приказом Минфина РФ от 30.11.2011 г. № 440 был утвержден План по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе Международных стандартов финансовой отчетности на 2012-2015 годы. В целях реализации данного плана по совершенствованию системы регулирования бухгалтерского учета и контроля качества бухгалтерской (финансовой) отчетности был принят Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ), в котором предприняты шаги для совершенствования механизма правового регулирования бухгалтерского учета и от- четности в РФ.

Согласно закону №402-ФЗ органами государственного регулирования бухгалтерского учета в РФ являются Министерство финансов РФ и Центральный банк РФ. Регулирование бухгалтерского учета в РФ могут осуществлять также саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета (далее – субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета).

Закон № 402-ФЗ также определяет новую структуру законодательства РФ о бухгалтерском учете, объединяя регулирующие учетную практику документы, не имеющие статус федеральных законов, понятием «нормативные правовые акты».

Статья 4 Закона № 402-ФЗ устанавливает, что «законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов».

При этом, статья 21 Закона № 402-ФЗ определяет структуру и соподчиненность именно документов, регулирующих учетную практику и не относящихся при этом к федеральным законам, указам Президента или Постановлениям Правительства, включая в их число и учетные регулятивы самих ведущих учет организаций.

Указанная статья выделяет четыре уровня документов «в области регулирования бухгалтерского учета:

• федеральные стандарты;
• отраслевые стандарты;
• рекомендации в области бухгалтерского учета;
• стандарты экономического субъекта».

Пунктом 2 статьи 21 вышеназванного закона устанавливается, что «федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами».

Закон № 402-ФЗ подробно определяет функции регулирующих учетную практику документов, относящихся к каждому из выделенных уровней. Согласно ему «федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

• определения и признаки объектов бухгалтерского учета, поря- док их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;
• допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;
• порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту РФ для целей бухгалтерского учета;
• требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;
• план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;
• состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности;
• упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства» и др.

Предписания Закона № 402-ФЗ относительно отраслевых стандартов бухгалтерского учета гораздо менее объемны, чем относительно федеральных. В нем лишь указано, что «отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности».

Согласно пункту 7 статьи 21 Закона № 402-ФЗ, «рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета». Пунктом 8 указанной статьи устанавливается, что «рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе».

Определяя цель принятия рекомендаций в области учета как документов, регулирующих учетную практику, Закон № 402-ФЗ устанавливает, что они «могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов,форм доку- ментов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов».

Общий принцип рациональности в бухгалтерском учете лежит в основе формулировки текста пункта 10 статьи 21 Закона № 402-ФЗ, согласно которому «рекомендации в области бухгалтерского учета не должны создавать препятствия осуществлению экономическим субъектом его деятельности».

Что касается стандартов экономического субъекта, согласно пункту 11 статьи 21 Закона № 402-ФЗ, «стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета». Пунктом 12 указанной статьи устанавливается, что «необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно». Эта норма подчеркивает отличие стандартов экономического субъекта в области бухгалтерского учета от его учетной политики, формирование которой является обязательной для организации процедурой.

Пункты 15, 16 и 17 статьи 21 Закона № 402-ФЗ определяют соподчиненность документов, формирующих нормативно-правовую базу практики официального бухгалтерского (финансового) учета в России, отмечая при этом статус стандартов по бухгалтерскому учету, принимаемых самими экономическими субъектами. Согласно пункту 15 статьи 21 Закона № 402-ФЗ, «федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить настоящему Федеральному закону.

Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам».
Таким образом, структуру нормативных правовых актов, определяющих практику бухгалтерского учета в современной России, с учетом введенных Законом № 402-ФЗ новаций, можно представить следующим образом (порядковый номер указывает на место документа (документов) в их иерархической лестнице):

1. Конституция РФ;
2. Гражданский кодекс РФ;
3. Федеральные законы РФ;
4. Указы Президента РФ;
5. Постановления Правительства РФ;
6. Федеральные стандарты по бухгалтерскому учету;
7. Отраслевые стандарты по бухгалтерскому учету;
8. Рекомендации в области бухгалтерского учета.

Закон № 402-ФЗ предполагает, что разработка проектов федеральных и отраслевых стандартов по бухгалтерскому учету должна стать функцией не Минфина России, а субъектов негосударственного (профессионального) регулирования учетной практики. Придание же им статуса нормативных документов будет осуществляться посредством утверждения данных стандартов Минфином России и (в части отраслевых документов) иными министерствами и ведомствами.

Для проведения экспертизы проектов федеральных стандартов при Министерстве финансов РФ создается Совет по стандартам бухгалтерского учета(п. 1 ст. 25 Закона № 402-ФЗ), в который входят: десять представителей субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета и научной общественности, из которых не менее трех членов подлежат ротации один раз в три года; пять представителей органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

Заседания совета по стандартам бухгалтерского учета являются открытыми. При этом информация о деятельности совета по стандартам бухгалтерского учета должна быть открытой и общедоступной.

В соответствии с Законом № 402-ФЗ до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных этим законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти ранее. При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Закону
№ 402-ФЗ.