Налоговые санкции

Налоговые санкции показывают меру ответственности за нарушения налогового законодательства. Их применяют в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, определенных статьями глав 16 и 18 Налогового кодекса РФ.

Взыскания (штрафы) могут быть выражены в абсолютной сумме или в относительных показателях (процентах). Штрафы за налоговые правонарушения в абсолютных суммах взимают за:

1. нарушение срока поставки на учет в налоговом органе;
2. уклонение от постановки на учет в налоговом органе;
3. нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;
4. непредставление налоговой декларации;
5. грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения и др.

Взыскание (штрафы) в относительном выражении (процентах) уплачивают за:

1. Неуплату (неполную уплату) сумм налога (сбора). Например, за это нарушение взыскивают штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы. И если деяния по занижению налогооблагаемой базы или иного неправильного исчисления налога совершены умышленно, то размер штрафа повышается до 40 % от неуплаченной суммы налога (сбора).

2. Невыполнение налоговым агентом обязанности и (или) перечисления налогов. За это правонарушение взыскивают штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию или перечислению.

3. Нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении налога. Взыскивают штраф в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка России, но не более 0,2 % за каждый календарный день.

4. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. Взыскивают штраф в размере 20 % от неперечисленной суммы в соответствии с поручением налогоплательщика.

5. Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа. Взыскивают штраф в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования банка России, но не более 0,2 % за каждый календарный день рассрочки.

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит понижению не менее чем в два раза по сравнению с размером, определенным в главе 16 Налогового кодекса РФ.

Смягчающими обстоятельствами признают:

– совершение правонарушения вследствие тяжелых личных или семейных обстоятельств;
– совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
– тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
– иные обстоятельства, которые признаны судом или налоговым органом как смягчающие ответственность.

Обстоятельством, отягощающим ответственность, признают совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекающимся к ответственности за аналогичные правонарушения. В этом случае размер штрафа увеличивают на 100 %.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскивают за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкцией более строгой.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) за нарушение налогового законодательства, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению с его счета в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной Гражданским кодексом РФ.

Исковое заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя может быть подано налоговым органом в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи искового заявления может быть восстановлен судом.