Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 НК РФ). Он устанавливается гл. 30 НК РФ и соответствующими законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ). Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, указанных в данной главе НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов РФ в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Налоговый кодекс РФ выделяет следующие группы налогоплательщиков (п. 1 ст. 373, п. 1–3 ст. 374 НК РФ) (рис. 12).

Объекты налогообложения представлены в табл. 22.

Налоговая база в разрезе плательщиков представлена на рис. 13, 14 и в табл. 23 (ст. 375 НК РФ).

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения,
за отчетный период = (Остаточная стоимость имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется
как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода + Остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца,
следующего за отчетным периодом) / Количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Если у компании есть основные средства, расположенные на территории разных регионов РФ, она должна уплачивать налог на имущество организаций в соответствии с требованиями законодательства каждого из этих регионов.

Таким образом, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется для такого имущества отдельно и принимается при исчислении налога:

•  по местонахождению головного офиса компании (по месту регистрации компании);
• по местонахождению каждого из подразделений компании, которые имеют отдельный баланс;
• по местонахождению недвижимого имущества компании, отличному от места нахождения головного офиса и подразделений.

Налоговый период — календарный год.

Отчетные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ), а для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости — первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Субъекту Федерации предоставлено право не устанавливать отчетные периоды.

Налоговая ставка. В соответствии с п. 1 ст. 380 НК РФ налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 2 ст. 380 НК РФ).

Однако согласно п. 1.1 ст. 380 НК РФ в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать для города федерального значения Москвы и для иных субъектов РФ 2 %.

Налоговые льготы (ст. 381 НК РФ)

1. Имущество, не признаваемое объектом налогообложения налогом на имущество организаций у всех категорий налогоплательщиков (п. 4 ст. 374 НК РФ):

• движимое имущество организаций (с налогового периода 2019 г.);
• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, используемое федеральными органами власти и федеральными государственными органами, в которых предусмотрена военная служба, для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка;
• объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения;
• ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
• ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомнотехнологического обслуживания;
• космические объекты;
• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

2. Нулевая ставка налога на имущество организаций. Согласно п. 3.1 ст. 380
НК РФ с 1 января 2015 г. до 1 января 2035 г. ставка налога на имущество устанавливается в размере 0 % в отношении отдельных объектов недвижимости магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия.

3. Льготы в отношении организаций, имущество которых освобождено от налогообложения в зависимости от его назначения:

• общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
• религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
• организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;
• имущество, используемое при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья.

4. Льготы в отношении определенного имущества, действующие в течение
ограниченного периода:

• в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ;
• в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности.

С 1 января 2018 г. данная налоговая льгота применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ.

5. Льготы в отношении организаций, имущество которых освобождено от обложения налогом на имущество:

• специализированные протезно-ортопедические предприятия;
• коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;
• организации, которым присвоен статус государственных научных
  центров;
• организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» и др.

Помимо установленных ст. 381 НК РФ льгот, законами субъектов РФ при установлении налога на своей территории могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (п. 3 ст. 56 и п. 2 ст. 372 НК РФ).

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по формуле (ст. 382 НК РФ):

Сумма налога = Ставка налога × Налоговая база.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода:
Сумма налога к уплате в бюджет = Ставка налога × Налоговая база − Сумма авансовых платежей.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (ст. 383 НК РФ).

Требования к представлению отчетности (ст. 386 НК РФ) 

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты:

• по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода;
•  годовые отчеты не позднее 30 марта года, следующего за отчетным годом.

С 1 января 2020 г. согласно п. 20 ст. 1 и п. 2 ст. 3 Федерального
закона от 15 апреля 2019 г. № 63-ФЗ:

• не нужно представлять расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество;
• закреплено положение о выборе одной инспекции для сдачи отчетности по недвижимости, налог по которой рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости. Если у организации на территории одного субъекта РФ есть несколько объектов недвижимости, то сдавать декларацию она сможет по всем объектам в одну инспекцию по своему выбору.

С 1 января 2010 г. организации, не имеющие собственных основных средств,
не должны представлять «нулевые» декларации по налогу на имущество.