Факультативные элементы закона о налоге представляют собой те элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства (рис. 1.5).
Во-первых, налоговые ставки, устанавливаемые субъектами РФ в пределах НК РФ. Следует отметить, что налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ.
По региональным и местным налогам:
- налоговая база и порядок ее определения устанавливаются НК РФ;
- налоговые ставки устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ.
Во-вторых, налоговые льготы, представляющие собой преимущества одних категорий налогоплательщиков по сравнению с другими.
В зависимости элемента налога, на который осуществляется воздействие, льготы подразделяются на виды:
- изъятия – это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных предметов/ объектов налогообложения. Изъятия могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок; как всем плательщикам налога, так и отдельной категории;
- скидки – это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Они подразделяются на лимитированные (размер скидок ограничен) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика). Скидки бывают общими (для всех плательщиков) и специальные (для отдельных категорий);
- налоговые кредиты – это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада, в формах: 1) снижение ставки налога, вычет из налогового оклада;
- отсрочка или рассрочка уплаты налога,
- возврат ранее уплаченного налога (части налога);
- зачет ранее уплаченного налога и целевой (инвестиционный) налоговый кредит.
Льготы не могут носить индивидуальный характер.
