Бухгалтерский баланс

Баланс — это система показателей, отображающих наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную отчетную дату.

По своему строению бухгалтерский баланс — двухсторонняя таблица, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета.

С другой стороны, бухгалтерский баланс — часть финансовой (бухгалтерской) отчетности экономических субъектов.

Бухгалтерский баланс состоит из балансовой и забалансовой части. Балансовая часть организации представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется активом, правая — пассивом.

Забалансовая часть разделяется на статьи, отражающие имущество во временном пользовании, условные права и обязательства, другие имущественные и неимущественные показатели.

В актив баланса включены два раздела:

1. раздел I «Внеоборотные активы»;
2. раздел II «Оборотные активы».

Внеоборотные активы бухгалтерского баланса включают следующие строки:

• нематериальные активы (1110);
• результаты исследований и разработок (1120);
• основные средства (ИЗО);
• доходные вложения в материальные ценности (1140);
• финансовые вложения (1150);
• отложенные налоговые активы (1160); прочие внеоборотные активы (1170);
• итого по разделу I (1100).

Оборотные активы бухгалтерского баланса включают следующие строки:

• запасы (1210);
• налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (1220);
• дебиторская задолженность (1230);
• финансовые вложения (1240);
• денежные средства (1250);
• прочие оборотные активы (1260).

В активе баланса отражается информация о средствах организации с точки зрения их состава и размещения.

Пассив баланса организации — это источник формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

1. раздел III «Капитал и резервы»;
2. раздел IV «Долгосрочные обязательства»;
3. раздел V «Краткосрочные обязательства».

В разделе III баланса (1300) отражается сумма следующих строк:

• 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»;
• 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
• 1340 «Переоценка внеоборотных активов»;
• 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»;
• 1360 «Резервный капитал»;
• 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В разделе IV баланса (1400) отражается сумма следующих строк:

• 1410 «Заемные средства»;
• 1420 «Отложенные налоговые обязательства»;
• 1430 «Резервы под условные обязательства».

В разделе V баланса (1500) отражается сумма следующих строк:

• 1510 «Заемные средства»;
• 1520 «Кредиторская задолженность»;
• 1530 «Доходы будущих периодов»;
• 1540 «Резервы предстоящих расходов»;
• 1550 «Прочие обязательства».

Итог актива или итог пассива баланса, которые на любой момент времени должны быть равны, принято называть валютой баланса.

Балансы имеют свои признаки классификации: но времени составления, по источникам составления, по объему информации, по характеру деятельности, по формам собственности, по объекту отражения, по способу «очистки».

По времени составления различают вступительный, текущий, ликвидационный, реорганизационный и консолидированный балансы.

Вступительный баланс составляется на момент возникновения организации и определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность.

Текущий баланс составляется периодически в течение всего времени существования организации. В свою очередь текущий баланс имеет разновидности: начальный баланс (составляется на начало отчетного периода); заключительный баланс (составляется на конец отчетного периода); промежуточный баланс (составляется на основании данных текущего бухгалтерского учета).

Ликвидационный баланс — это составляемый при ликвидации организации бухгалтерский баланс, который имеет разновидности такие же, как у текущего баланса: начальный, промежуточный, заключительный.

Разделительный баланс составляется на момент разделения крупной организации па несколько более мелких структурных единиц.

Консолидированный баланс — баланс, составляемый при объединении нескольких организаций в одну.

По источникам составления различают инвентарный баланс и генеральный баланс. Инвентарный баланс на основании инвентаря (описи) средств, т.е. это сокращенный, упрощенный вариант.

Генеральный баланс составляется на основании учетных данных и инвентаризации.

По объему информации различают единичный и сводный балансы. Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводный баланс составляется путем механического сложения числящихся на статьях нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива.

Разновидность сводного баланса — консолидированный баланс (это объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом состояниях).

По характеру деятельности различают балансы основной и прочей деятельности.

Баланс основной деятельности — это баланс, составленный на основании деятельности, соответствующей профилю организации, ее уставу.

Баланс неосновной (прочей) деятельности организация может составлять по другим видам деятельности, при этом в балансе основной деятельности все статьи баланса неосновной деятельности также должны быть отражены.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются, в основном, по источникам образования собственных средств.

По объекту отражения различают самостоятельный и отдельный балансы. Самостоятельный баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные единицы организаций.

По способу «очистки» различают балаисы-брутто и балансы- нетто. Баланс-брутто — это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым вычитаются из суммы той или иной статьи (например, «Амортизация основных средств»).

Баланс-нетто — это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». Такой баланс наиболее популярен и принимается налоговыми органами.

Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет о финансовых результатах, т.е. совокупность всех других составляющих бухгалтерской отчетности.

Роль отчета о финансовых результатах состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; баланс — стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет.

Если в отдельных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.

Бухгалтерский баланс является средством коммуникации, благодаря которому:

• руководители получают представление о месте своей организации в системе аналогичных организаций, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений по управлению организацией;
• аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;
• аналитики определяют направления финансового анализа.

Бухгалтерский баланс дает возможность:

• получить значительный объем информации о предприятии;
• определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;
• установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;
• оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

Ежедневно во всех экономических субъектах совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину активов и источников их образования.

Поскольку баланс отражает состояние имущества, то каждая операция влияет на баланс, изменяя величину его статей.

В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа:

1. операции, вызывающие перегруппировку в активе;
2. операции, вызывающие перегруппировку в пассиве;
3. операции, связанные с поступлением имущества;
4. операции, связанные с выбытием (уменьшением) имущества.

Первый тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой состава активов организации.

Пример 3.6

Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы работникам организации в сумме 60000 руб. На счетах бухгалтерского учета данная операция будет отражена следующим образом:

ДЕБЕТ счета 50 «Касса» КРЕДИТ счета 51 «Расчетные счета» — 60000 руб.

Счет 50 «Касса» — активный, в дебете он увеличивается, отражая поступление денег в кассу. Счет 51 «Расчетные счета» — активный, в кредите он уменьшается, отражая перечисление денег в кассу.

Оба эти счета формируют статью бухгалтерского баланса «Денежные средства» организации, являясь частью оборотных активов в составе имущества, при этом на одну и ту же сумму — 60000 руб. произошло и увеличение, и уменьшение по этой статье.

Иными словами, произошла перегруппировка имущества в активе баланса.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А + Х- У = П,

где А — актив; П — пассив; X — изменения имущества под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой обязательств организации.

Пример 3.7

Удержан налог на доходы из заработной платы работников организации в сумме 7800 руб.
На счетах бухгалтерского учета данная операция будет отражена следующим образом:
ДЕБЕТ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДФЛ» — 7800 руб.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — пассивный, в дебете он уменьшается, отражая уменьшение обязательств организации перед работником (поскольку удержав из заработной платы ее честь в виде налога на доходы с физических лиц, организация заплатит работнику заработную плату в меньшем размере).

Счет 68 «Расчеты с бюджетом» — пассивный, в кредите он увеличивается, отражая увеличение обязательств организации перед налоговыми службами но уплате налога на доходы, удержанного из заработной платы работников.

Оба эти счета формируют статью бухгалтерского баланса «Кредиторская задолженность» организации, являясь частью краткосрочных обязательств в составе источников формирования имущества, при этом на одну и ту же сумму — 7800 руб. произошло и увеличение, и уменьшение по этой статье.

Иными словами, произошла перегруппировка обязательств в пассиве бухгалтерского баланса.
Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог валюты баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений записывается уравнением:

А = П + X – V.

Третий тип хозяйственных операций связан с увеличением имущества.

Пример 3.8

Поступили материалы от поставщиков на сумму 30 000 руб. (деньги за эти материалы еще не уплачены).

На счетах бухгалтерского учета данная операция будет отражена следующим образом:
ДЕБЕТ счета 10 «Материалы» КРЕДИТ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 30000 руб.

Счет 10 «Материалы» — активный, в дебете он увеличивается, отражая поступление (увеличение) материалов, т.е. имущества организации.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — пассивный, в кредите он увеличивается, отражая увеличение обязательств организации перед поставщиками оплатить полученные материальные ценности.

Счет 10 «Материалы» формирует статью бухгалтерского баланса «Запасы» организации, являясь частью оборотных активов. Данная операция увеличивает состав имущества на сумму 30000 руб.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» формирует и увеличивает статью бухгалтерского баланса «Кредиторская задолженность» организации, являясь частью краткосрочных обязательств в составе источников формирования имущества на сумму 30000 руб.

Операции третьего типа привели к увеличению на одну и ту же сумму валюты баланса при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса.

Третий тип балансовых изменений можно отразить уравнением:

А + X = П + X.

Четвертый тип хозяйственных операций связан с уменьшением (выбытием) имущества.

Пример 3.9

Оплачена с расчетного счета стоимость материалов поставщику на сумму 30000 руб. На счетах бухгалтерского учета данная операция будет отражена следующим образом:
ДЕБЕТ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ счета 51 «Расчетные счета» — 30000 руб.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — пассивный, в дебете он уменьшается, отражая погашение обязательств организации перед поставщиками.

Счет 51 «Расчетные счета» — активный счет, в кредите он уменьшается, отражая перечисление денежных средств поставщику.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» формирует статью бухгалтерского баланса «Кредиторская задолженность» организации, являясь частью краткосрочных обязательств. Данная операция уменьшает состав источников формирования имущества на сумму 30000 руб.

Счет 51 «Расчетные счета» формирует статью бухгалтерского баланса «Денежные средства» организации, являясь частью оборотных активов. Данная операция уменьшает состав имущества на сумму 30000 руб.

Операции четвертого типа привели к уменьшению на одну и ту же сумму валюты баланса при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса.

Четвертый тип балансовых изменений можно отразить уравнением:

А – X = П – X.