Амортизация объектов внеоборотных активов

Основные средства и нематериальные активы организации в процессе эксплуатации переносят свою стоимость на готовую продукцию путем начисления амортизации.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Согласно ПБУ 14 «Учет нематериальных активов» амортизация объектов нематериальных активов может начисляться одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии его к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования при его отсутствии в технических условиях и т.п. производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех видов ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

При линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта внеоборотных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Норма амортизации определяется в процентах. Например, если срок полезного использования автомобиля составляет 8 лет, то норма амортизации будет составлять 12,5% (1/8 лет ? 100%).

При первоначальной или восстановительной стоимости автомобиля 800000 руб. годовая сумма амортизационных отчислений составит 100000 pv6., а сумма амортизации в месяц — 8333,33 руб. (100000 руб/12 мес.).

При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта внеоборотных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Воспользуемся условием предыдущего примера. Сумма амортизации в первый год эксплуатации автомобиля будет соответствовать той сумме амортизации, которая была начислена при линейном методе амортизации.

Однако в последующие годы она будет уменьшаться, поскольку уменьшается база исчисления амортизационных отчислений (первоначальная или восстановительная стоимость — на ранее начисленные суммы амортизации, образуя остаточную стоимость).

За второй год использования автомобиля сумма начисленной амортизации будет составлять 87500 руб. ((800000 – 100000) • 12,5%).

Соответственно, сумма ежемесячных амортизационных отчислений в течение второго года эксплуатации автомобиля будет составлять 7291,67 руб. и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости основного средства и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока его службы.

То есть для нашего примера, сумма чисел лет будет составлять 36 лет (1 + 2 + 3 + 4 + + 5 + 6 + 7 +8). В первый год эксплуатации автомобиля амортизация может быть начислена в размере 22,22% (8/36 • 100%), что составит 177760 руб.

Во второй год амортизационные отчисления будут составлять 19,44% (7/36 • 100%), или 155520 руб. В третий год использования автомобиля сумма амортизации будет равна 16,67% (6/36 • 100%), или 133360 руб., и т.д.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной или восстановительной стоимости внеоборотного актива и предполагаемого объема продукций (работ) за весь срок его полезного использования.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальынх активов начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации по объекту внеоборотных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств или нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации может приостанавливаться в следующих случаях:

1. при консервации более трех месяцев;
2. при ремонте или реконструкции более года.

Амортизация не начисляется по тем основным средствам, потребительские свойства которых с течением времени не меняются:

• земельные участки;
• объекты природопользования (водные объекты, недра, другие природные ресурсы);
• объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Для обобщения информации о суммах начисленной амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств», а по объектам нематериальных активов — счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аналитический учет по счетам 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным инвентарным объектам внеоборотных активов.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации объектов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Многие организации, в целях сближения налогового и бухгалтерского учета, используют линейный метод начисления амортизации но объектам внеоборотных активов.

Пример 4.6

Организация 18 августа 2014 г. приобрела за плату и установила для использования производственном цехе (ввела в эксплуатацию) компьютер.

Срок полезного использования компьютера составил 36 мес. Первоначальная стоимость компьютера ASUS Р5В, сформированная по правилам бухгалтерского учета, составила 45526 руб. Начисление амортизации в бухгалтерском учете началось с сентября 2014 г.

Годовая норма амортизации равна 33,33% (100% / 3), и, следовательно, ее годовая сумма составила 15173,82 руб. (45526 руб. • 33,33%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 1264,49 руб. (15 173,82 руб. / 12 мес.).
Ежемесячно в течение трех лет в бухгалтерском учете будут производиться записи на счетах:

ДЕБЕТ счета 20 «Основное производство» КРЕДИТ счета 02 «Амортизация основных средств» — 1264,49 руб. — начислена амортизация компьютера за отчетный месяц.

Как видим, суммы амортизационных отчислений представляют собой компонент себестоимости продукции, работ, услуг.

Типовая корреспонденция счетов, связанных с отражением амортизации основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете, представлена в табл. 4.7.

Таблица 4.7 Типовая корреспонденция счетов но операциям, связанным с отражением амортизации основных средств  и нематериальных активов