Выбытие материально-производственных запасов

В бухгалтерском учете организации выбытие товарно-материальных ценностей признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Материально-производственные запасы могут выбывать в результате:

• передачи в производство (управление);
• продажи;
• прекращения использования в случае морального и физического износа;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
• безвозмездной передачи;
• обмена на иное имущество (бартер);
• списание по причине недостач, порчи, стихийных бедствий, аварий;
• в иных случаях.

Первичные документы, которые являются основанием для списания, — это унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а: требование-накладная или лимитно-заборная карта.

Организация может использовать оба этих документа или любой из них, либо разработать самостоятельно.

Лимитно-заборные карты (форма № М-8) предназначены для отпуска материалов, которые систематически потребляются для изготовления продукции (выполнения работ и оказания услуг). Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах обычно сроком на один месяц.

Один экземпляр находится на складе, другой — у получателя материалов. При отпуске материалов со склада в обоих экземплярах документа указывается количество отпущенных материалов.

В документах ставятся подписи лица отпустившего и лица получившего материалы. В конце месяца лимитно-заборная карта сдается в бухгалтерию, и на основании этого документа производятся записи по выбытию материалов со счета 10 «Материалы».

В отличии от лимитно-заборной карты требование-накладная (форма № М-11) выписывается при разовом отпуске материалов.

Требование-накладная составляется в двух экземплярах. Организация может все движение материалов оформлять требованиями- накладными, но этот документ выписывается на каждое выбытие материалов.

Отпуск материалов в производство — это их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также для управленческих нужд организации.

В зависимости от того, в какой цех или отдел поступают материалы, на лимитно-заборной карте или требовании-накладной указывается счет, на который списываются материалы.

Если они отпущены в цех, где производится продукция, то дебетуется счет 20 «Основное производство», если это цех, выполняющий вспомогательные работы, то — счет 23 «Вспомогательное производство», если материалы списываются для нужд управления, — счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Организация сама решает, какими счетами обозначить те или иные подразделения фирмы, исходя из особенностей деятельности, рациональности и наглядности. Выбытие материалов отражается на счетах бухгалтерского учета в денежной форме.

Бухгалтерские стандарты предлагают три метода списания материалов, причем эти же методы используются и для товаров:

1. по себестоимости каждой единицы;
2. по средней себестоимости;
3. по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Метод «по себестоимости каждой единицы» означает, что отпускаемый в цех материал должен быть списан по той стоимости, по которой он был приобретен.

Данный метод списания материально-производственных запасов является распространенным в организациях, не использующих большое количество запасов в своей деятельности.

Хозяйствующие субъекты, в производственной деятельности которых обращаются значительный ассортимент и количество материально-производственных запасов, применяют, как правило, метод их списания по средней себестоимости.

Пример 5.8

В учете организации отражены данные, приведенные в табл. 5.7.

Таблица 5.7 Материально-производственные запасы организации

Рассчитаем среднюю стоимость отпущенных материалов. Для этого сначала определим стоимость всех материалов вида «кирпич строительный», находящихся на складе:

2000 руб. + 4400 руб. + 3150 руб. + 9200 руб. = 18750 руб.

Потом определим общее количество материалов этого наименования, находящихся на складе:

100 ед. + 200 ед. + 150 ед. + 400 ед. = 850 ед.

Теперь разделим общую стоимость на общее количество:

18750 руб. / 850 ед. = 22,059 руб. – 22 руб. 06 коп.

Таким образом, средняя стоимость одного кирпича строительного составляет 22 руб. 06 коп.
Теперь можно рассчитать, на какую сумму материалов отпущено: 22,06 -600 = 13 236 руб.
Метод ФИФО подразумевает правило: первой списывается та партия, которая поступила первой.

Это не означает, конечно, что работник склада ищет на полках именно тот товар, который был привезен раньше. Бухгалтерия при использовании этого метода просто будет умножать количество отпущенного материала на цену более ранней партии.

В нашем примере необходимо отпустить 600 кирпичей строительных: 100 ед. • 20 руб. + 200 сд. • 22 руб. + 150 ед. • 21 руб. + 150 ед. • 23 руб. = = 13000 руб.

При списании материалов в производство в бухгалтерском учете делаются записи, в зависимости от направления использования материальнопроизводственных запасов (табл. 5.8).

Таблица 5.8 Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по списанию материально-производственных запасов

В прочие расходы организации списываются те материалы, которые нс используются в деятельности организации, направленной на получение дохода.

Это, например, могут быть расходы, связанные с улучшением условий труда сотрудников. Многие руководители оплачивают своим работникам чай, кофе, конфеты, одноразовую посуду в офисе.

Эти расходы нельзя отнести на затраты организации, уменьшающие налог на прибыль, поэтому бухгалтерия относит их на счет 91—2 «Прочие расходы».

Готовая продукция производится организациями для продажи покупателям. Списание готовой продукции в продажу осуществляется по себестоимости и отражается на счетах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция».