Учет расчетов с работниками по оплате труда и прочим операциям

Заработная плата (оплата труда работника) — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).

Из приведенного выше определения следует, что заработная плата может включать в себя различные выплаты, которые делятся на три основные группы (составные части заработной платы):

1. вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы (далее — основная часть заработной платы);
2. компенсационные выплаты;
3. стимулирующие выплаты.

Задолженность, возникающая в расчетах с персоналом но оплате труда, учитывается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате груда».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.

Если начисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, то делается следуюи Ц1Я проводка: ДЕБЕТ 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если начисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, проводка имеет следующий вид: ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы» (25 «Общепроизводственные расходы») КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда» — начислена зарплата работникам аппарата управления.

Заработная плата работникам, запятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, процессе ее упаковки, транспор тировки, хранения и др„ начисляется в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»: ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Заработная плата работников, занятых в процессе покупки (создания) основных средств (нематериальных активов), предназначенных для собственных нужд организации, отражается проводкой: ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.

В состав прочих расходов включается заработная плата:

1. работников непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т.п.);
2. работников, занимающихся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности);
3. работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).

При начислении заработной платы таким работникам в учете производится запись: ДЕБЕТ 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата работникам организации.

Если в организации был создан резерв под выполнение тех или иных работ, то заработная плата работникам, занятым их выполнением, начисляется за счет созданного резерва: ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работникам за счет созданного резерва.

Если для покрытия расходов на выплату заработной платы резерва недостаточно, сумма превышения заработной платы над созданным резервом отражается на счетах по учету затрат.

Пример 8.5

За текущий месяц в организации начислена заработная плата работникам основного производства в сумме 226000 руб., работникам аппарата управления — 150000 руб., а работникам упаковочного цеха — 70000 руб.

Заработная плата работникам аппарата управления перечисляется на пластиковые карточки, а работникам производственного и упаковочного цеха выдается наличными из кассы. Проводки приведены в табл. 8.5.

Таблица 8.5 Отражение операций по начислению и выплате заработной платы работникам на счетах бухгалтерского учета

Организации осуществляют расчеты с работниками не только но заработной плате.

В некоторых случаях работодатель предоставляет работникам займы, материальную помощь, премии социального характера и другие разовые выплаты, подарки для работника и его детей; выплачивает компенсации стоимости молока (на работах с вредными условиями труда), использования личного имущества в производственных целях; дивиденды по акциям, принадлежащим работнику и т.д.

Работник, в свою очередь, может нести обязанность возместить причиненный имуществу организации ущерб. До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками проводится проверка в целях установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения.

Задолженность, возникающая в расчетах с персоналом но прочим операциям, учитывается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операция» ведется по каждому работнику организации.

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма, причитающаяся к выплате работнику организации в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» также относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.) на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Пример 8.6

Работнику организации выдан займ в сумме 90000 руб. Часть суммы займа возвращена в кассу организации (80000 руб.), а остальная часть (10 000 руб.) удержана из заработной платы работника.

Кроме того, в результате инвентаризации выявлена недостача материалов по вине работника на сумму 7000 руб.

В кассу организации внесено 5000 руб., а 2000 руб. удержано из его заработной платы. Порядок записи операций на счетах бухгалтерского учета представлен в табл. 8.6.

Таблица 8.6 Отражение расчетов с персоналом по прочим операциям на счетах бухгалтерского учета