Учет расчетов с бюджетом

Информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации накапливается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К счету 68 открываются субсчета по видам налогов и сборов «Налог на прибыль», «Налог на добавленную стоимость», «Налог на доходы физических лиц» и т.д. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) по взносу в бюджеты, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога на прибыль; со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму подоходного налога; со счетами по учетам расходов по обычным видам деятельности – на сумму земельного налога; со счетом 90 «Продажи» – на сумму налога на добавленную стоимость и другим косвенным налогам, со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» – по налогам, относимым по действующему законодательству на финансовые результаты (операционные расходы).

Штрафные санкции, наложенные налоговыми органами по всем налогам и сборам, отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по каждой налоговой декларации. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по текущим налоговым платежам, просроченным налоговым платежам, штрафным санкциям, отсроченным и рассроченным суммам по уплате налога и сбора.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» по отношению к балансу является активно- пассивным и может иметь развернутое сальдо. По кредиту сальдо отражает задолженность организации в пользу финансовых органов по оплате в бюджет, по дебету – задолженность финансовых органов в пользу организации.

Для отражения операции по расчетам с бюджетом по налоговым платежам предусмотрены регистры:

• ведомость №32-АПК аналитического учета расчетов по НДС;
• ведомость №37-АПК аналитического учета расчетов с бюдже- том (кроме НДС) и по внебюджетным налоговым платежам.

Ведомость №32-АПК состоит из двух разделов. В первом разделе ведется аналитический учет по счету 19 в разрезе предусмотренных субъектов:

• НДС по приобретенным материалам;
• НДС по приобретенным материальным активам;
• НДС по приобретению основных средств.

Ведомость открывается на месяц, и в ней отражаются дебет и кредит счета 19 со свободными графами для записи операций по корреспондирующим счетам. Ведомость № 37-АПК предназначена для аналитического учета по всем видам платежей в бюджет по счету 68 (кроме НДС) и по платежам в дорожные фонды.

Ведомость открывают на месяц, квартал, полугодие с использованием вкладных листов в разрезе субсчетов и аналитических счетов. По каждому виду платежей при открытии ведомости записывают на начало месяца (квартала) дебетовые или кредитовые остатки.

В конце месяца до переноса итогов в журнал-ордер №8 делают сверку оборотов в ведомостях №32 и 37 по каждому корреспондирующему счету. После сверки итоговые данные из ведомостей переносят в журнал-ордер №8.

Суммы дебетовых оборотов по счетам переносят общими итогами без разбивки по корреспондирующим счетам.

Кредитовый оборот счета 68 в журнале-ордере сверяют за месяц: по счету 26 «Общехозяйственные расходы» – с данными лицевого счета (производственного отчета); по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – с данными сводной ведомости по расчетам с работниками; по счету 99 «Прибыли и убытки» – с таблицей аналитических данных в журнале-ордере №15 и т.д. После выведения итогов и сверки кредитовый оборот переносят в Главную книгу.