Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение

Оперативное управление организацией с целью принятия управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования.

В связи с этим в бухгалтерском учете используют систему счетов. Это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями.

Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта учета (материалов, денежных средств в кассе, основных средств). На основании документов на счете накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным операциям.

Любой счет поделен на две части – для отражения увеличения или уменьшения хозяйственных средств предприятия. Счет имеет элементы: код, наименование, левую часть – дебет, правую – кредит. Наименование счета соответствует объекту, который на нем учитывают.

Сумма записей по дебету и по кредиту называется оборотом.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом называется остатком (сальдо), которое свидетельствует о наличии средств или источников на определенную дату и бывает соответственно дебетовым или кредитовым.

Сальдо на начало отчетного периода называют начальным, на конец – конечным. Конечное сальдо переносится на следующий отчетный период во вновь открываемые счета.

Счета, на которых осуществляется учет средств (активов), называются активными, остатки по ним отражаются в активе баланса. Схема активного счета представлена на рисунке 3. В активных счетах остаток может быть только дебетовым или равным нулю.

Операции, связанные с увеличением имущества предприятия, отражается по дебету счета, а с уменьшением – по кредиту. Чтобы посчитать конечное сальдо С к по активному счету следует к начальному сальдо Сн прибавить дебетовый оборот О д и вычесть кредитовый оборот Ок.

Расчет можно представить формулой

Ск = Сн +О д – Ок. (8)

Счета, предназначенные для учета источников хозяйственных средств (пассивов), называются пассивными, остатки по ним отражаются в пассиве баланса. В пассивных счетах по кредитовой стороне отражают начальное сальдо, операции связанные с увеличением источников.

По дебету отражают операции связанные с уменьшением источников. Остаток может быть только кредитовый или равный нулю. Для определения конечного сальдо необходимо к сальдо начальному прибавить оборот по кредиту и вычесть оборот по дебету. Расчет можно представить формулой

Ск = Сн +О к – Од.

Существует группа счетов, обладающая свойствами и пассивных, и активных счетов, в зависимости от характера совершаемых операций остатки могут быть и по дебету, и по кредиту, следовательно остатки по таким счетам могут быть отражены и в активе, и в пассиве баланса. Такие счета называются активно-пассивными.

Они предназначены для отражения расчетов предприятия с разными дебиторами и кредиторами и учета финансовых результатов, на них отражаются одновременно и имущество организации, например, дебиторская задолженность (как на активных счетах), и источники его формирования, например, кредиторская задолженность (как на пассивных счетах).

В данном случае сумма кредиторской задолженности перед контрагентами будет отражена в кредите соответствующих счетов, а сумма дебиторской задолженности отражаться по дебету счета. Доходы будут отражаться по кредиту, а расходы по дебету счетов.

Для определения сальдо по активно-пассивным счетам необходимо использовать данные о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором.

Для того чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом следует подсчитать итоговую сумму по кредиту.

Сальдо конечное на активно- пассивном счете будет находиться там, где сумма больше, и будет равно разности сумм по дебету и кредиту.

Если в текущем бухгалтерском учете по активно-пассивному счету будет зафиксировано два остатка по дебету и кредиту счета, то такое сальдо называется развернутым.

Такая ситуация возникает, когда перед одним контрагентом у организации имеется кредиторская задолженность, а по результатам расчетов с другим контрагентом на конец года остается дебиторская задолженность, при этом расчеты учитываются на одном и том же счете, например, счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В таких случаях сальдо по дебету показывают в активе баланса, а сальдо по кредиту показывают в пассиве баланса. Сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива баланса, а сумма остатков пассивных счетов равна итогу пассива баланса.