Последующая оценка финансовых вложений

Первоначальная  стоимость   финансовых   вложений,   по   которой  они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.

Для последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

• финансовые вложения,   по   которым   можно   определить   текущую рыночную стоимость в установленном порядке
• финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в установленном порядке, по которому их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся и организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

Рассмотрим ситуации Ситуация 1 Содержание ситуации

Организация перечислила предоплату в сумме 430 700 руб. (в том числе НДС 65 700 руб.). В следующем месяце в связи с невозможностью исполнения договора подряда сторонами договора было подписано соглашение о новации обязательства по выполнению работ в заемное обязательство.

Сумма займа определена как сумма перечисленных в качестве предоплаты денежных средств. Срок займа – два месяца Проценты за пользование заемными средствами уплачиваются заемщиком ежемесячно из расчета 12% годовых.

Решение необходимые для принятия по данной ситуации

Необходимо отразить в учете заказчика, перечислившего предоплату подрядчику, новацию обязательства подрядчика по выполнению работ в заемное обязательство.

Организация применяет УСН (с объектом налогообложения “доходы, уменьшенные на сумму расходов”).

Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения

Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами. Другое обязательство предусматривает иной предмет или способ исполнения (новация) (п. 1 ст. 414 Гражданского кодекса РФ).

В данном случае соглашение о новации должно быть совершено в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

В соответствии с соглашением организация получит проценты за два месяца пользования заемщиком денежными средствами, а по окончании срока займа получит сумму займа (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 809, п.1 ст. 810 ГК РФ).