Особенности следственных действий: наложение ареста на имущество и судебные экспертизы

Наложение ареста на имущество (ст. 115 УПК РФ) может производиться в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговой полиции достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо утаить свое имущество.

Преступники стремятся надежно спрятать документы, предметы и ценности, поэтому в большинстве случаев наложить арест на имущество не представляется возможным. Существенную помощь следователям в установлении мест сокрытия имущества могут оказать работники органов дознания, которые оперативным путем устанавливают лиц и места, где находятся ценности, которые могут обеспечить возмещение причиненного материального ущерба государству.

Наложение ареста на имущество и передача его для хранения оформляются соответствующим протоколом, к которому прилагают опись предметов с указанием их наименования, размеров, массы, количества, цены, стоимости, отличительных признаков.

Налоговый учет проводится на основе данных бухгалтерского учета или иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Следовательно, одной из основных форм использования специальных бухгалтерских знаний при расследовании налоговых преступлений является судебно-бухгалтерская экспертиза.

В зависимости от способа совершения налогового преступления (подделка документов, нарушение технологических процессов и др.) могут проводиться и другие экспертизы, которые обычно предшествуют судебно-бухгалтерской.

Задачами данного вида экспертизы являются установление того, каким способом изготовлен документ; использован ли для этого подлинный или поддельный бланк; нанесены ли оттиски печати и штампа подлинными или поддельными клише; что было нанесено раньше: текст, подпись, оттиск печати; вносились ли исправления в первоначальный текст, каков характер исправлений; первоначальный текст документа.

Объектами указанной экспертизы являются рукописные тексты, цифровые данные и подписи в этих документах. На разрешение эксперта могут быть предложены следующие вопросы: кем из проверяемых лиц оформлен документ; выполнены ли исследуемые документы одним лицом; заполнены ли разные фрагменты одного документа одним или разными лицами; не составлен ли текст документа лицом, образцы почерка которого прилагаются.

Для производства этой экспертизы следователи должны приглашать опытных сотрудников научно-исследовательских институтов, инженеров-технологов предприятий и др. Объектами исследований могут быть: технологический процесс изготовления продукции, оборудование, приспособления, предметы, используемые преступниками в процессе изготовления продукции.

Экспертам-технологам предоставляют образцы сырья, готовой продукции, данные замеров (процента, градуса, температуры, влажности воздуха), а также материалы дела (протоколы осмотра и допросов), содержащие сведения о том, как осуществлялся технологический процесс изготовления продукции.

Для проведения судебно-технологической экспертизы могут быть предложены следующие вопросы: каковы вид и сорт обнаруженной продукции, для приготовления какой продукции предназначено представленное для исследования сырья; какое количество продукции можно выработать из исследуемого сырья; каковы возможности и вероятное количество выпускаемой продукции в данных условиях способом, указанным подозреваемым.

При этом исследованию подлежат: сырье, полуфабрикаты, готовая продукция, тара, документы, содержащие сведения о продукции. Специалисту для исследования предоставляют образцы проб сырья, полуфабрикатов, продукции, а также справки, акты, свидетельства, содержащие информацию врача, технолога. Необходимо также направить протоколы допросов свидетелей, подозреваемых, содержащие сведения, необходимые для данной экспертизы.

На разрешение судебно-товароведческой экспертизы могут быть предложены следующие вопросы: какими данными характеризуется сырье, используемое для изготовления конкретного вида изделия; под воздействием каких причин изменился состав сырья, товаров и возникли дефекты, имеют ли они производственный характер или образовались в результате каких-либо повреждений; каковы наименование, сорт, артикул, вид предоставленных на исследование сырья и товаров.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отраженные в документах и ставшие объектом расследования и судебного разбирательства. Система бухгалтерского учета построена таким образом, что в состоянии вырабатывать показатели реальной стоимости имущества организаций, показатели прибыли и добавленной стоимости, т. е. объектов налогообложения.

Объектом исследования бухгалтера-эксперта являются материалы уголовного дела, непосредственно ими учтенные документальные (акты проверок, ревизий, первичные учетные документы, учетные регистры, бухгалтерская и налоговая отчетность) и другие доказательства, а также протоколы следствия. Кроме того, используются образцы продукции, сырья, материалов и т. п., имеющие значение для обоснования выводов экспертизы, заключения экспертов других специальностей.

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются также качество проведенной налоговой проверки, достоверность информации, представленной на исследование экспертизы, соответствие хозяйственных операций действующему законодательству.

Специфическим признаком судебно-бухгалтерской экспертизы являются использование специальных бухгалтерских знаний и исследование учетных документов. При производстве экспертизы по налоговым преступлениям необходимо установить, в результате каких нарушений произошло занижение сумм налогов, подлежащих уплате, какая сумма не перечислена в бюджет, с использованием каких учетных документов и какими методами совершались преступления.