Основные элементы налога на прибыль

Взимание налога на прибыль организаций в РФ осуществляется в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Он является прямым налогом, то есть его сумма зависит от конечного финансового результата деятельности организации.

Плательщиками налога на прибыль не являются организации и ИП:

• применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ПСН, участвующие в соглашениях о разделе продукции);
• плательщики налога на игорный бизнес;
• организации, получившие статус участников проекта «Сколково» и другие инновационные научно-технологические центры в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль, определяемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, что отражено на рис. 3.5.

Следует рассмотреть представленные доходы и расходы.

Внереализационными доходами являются доходы, получение которых непосредственно не связано с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст.250 НК РФ).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. При определении доходов из них исключаются суммы налогов (НДС, акцизы), предъявленные покупателю. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются согласно принятому в учетной политике порядку, и учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

При исчислении прибыли организации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме.

При этом расходы, связанные с производством и/или реализацией, подразделяются на элементы, представленные на рис. 3.6.

Состав внереализационных расходов определен в ст. 265 НК РФ и включает в себя обоснованные расходы на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и/или реализацией.

Также к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном/ налоговом периоде, в виде:

• убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном/ налоговом периоде;
• суммы безнадежных долгов;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• некомпенсируемых виновниками потерь от простоев по внешним причинам;
• недостачи материальных ценностей в производстве, на складах в случае отсутствия виновных лиц;
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и др. (ст. 265 НК РФ).

Расходы, не учитываемые при обложении налогом на прибыль организации, указаны в ст. 270 НК РФ.

При исчислении налоговой базы важное значение имеют методы признания доходов и расходов организации: метод начисления и кассовый метод (метод оплаты).

Расходы признаются в том отчетном/ налоговом периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (ст. 272 НК РФ).

Кассовый метод признает датой получения дохода день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, поступления иного имущества, работ, услуг и/или имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом и расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (ст. 273 НК РФ).