Финансовые результаты корпорации

Доходами корпорации в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:

  • доходы по обычным видам деятельности;
  • прочие доходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

К прочим доходам относятся:

  1. Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации.
  2. Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
  3. Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).
  4. Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества).
  5. Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.
  6. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организацией, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
  7. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.
  8. Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.
  9. Поступления в возмещение причиненных организации убытков.
  10. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.
  11. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
  12. Курсовые разницы.
  13. Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).

Все приведенные доходы должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия:

  • организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное соответствующим образом;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
  • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.

Для целей налогообложения в соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам организации относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; внереализационные доходы. Таким образом, в налоговом учете понятия операционных доходов (расходов) нет.

Все доходы и расходы, напрямую не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считают внереализационными. Перечень их приведен в ст. 250 НК РФ.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, приведен в ст. 251 НК РФ. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, т. е. применяется метод начисления (ст. 271 НК РФ).

Классифицируют доходы и по направлению деятельности организации:

  1. Доходы от основной деятельности – это выручка от реализации продукции (работ, услуг).
  2. Доходы от инвестиционной деятельности – это финансовый результат от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг.
  3. Доходы от финансовой деятельности – это доходы, полученные от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

В международной практике под выручкой понимают «поступление или иное увеличение активов предприятия или выполнение его обязательств, которое происходит в результате основной или главной деятельности предприятия».

Момент реализации (продажи) продукции (работ и услуг) подтверждается правом перехода собственности от одних владельцев к другим

Передача этого права осуществляется в соответствии с условиями договора купли-продажи, обмена, передачи и т. д.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

В целях налогообложения реализацией товаров (работ, услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ).

В соответствии с главой 25 НК РФ выручку от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения рассчитывают одним из следующих методов:

  • начисления – по мере отгрузки и предъявления заказчику (покупателю) расчетных документов;
  • оплаты – по поступлению денежных средств на счета в банки или в кассу предприятия.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ и услуг) устанавливается предприятиями самостоятельно и отражается в приказе по учетной политике предприятия.

Выручка от продаж не является, однако, доходом в полном смысле слова, так как из нее прежде всего необходимо возместить произведенные затраты, выплатить заработную плату. Оставшаяся часть выручки принимает форму чистого дохода организации – прибыли.

Выручку от продаж определяют исходя из объема реализации продукции (товаров, работ, услуг) и применяемых цен (тарифов) без НДС, акцизов, а по экспортной продукции – без таможенных пошлин.

На размер выручки от реализации влияют следующие факторы:

  1. Производственные – связаны с объемом производства, качеством продукции и ее ассортиментом, ритмичностью выпуска, уровнем отпускных цен и т. п.;
  2. Факторы в сфере обращения (коммерческие факторы) – связаны с ритмичностью отгрузки, соблюдением условий договора, с выбором оптимальных форм расчетов, со сроками прохождения расчетных документов, оптимальным использованием посреднических фирм и т. п.;
  3. Факторы, не зависящие от деятельности организации, перебои в МТС, несвоевременность оплаты продукции покупателями, недостатки отдельных форм безналичных расчетов и т. п.

К основным методам планирования выручки относят метод прямого счета, расчетный метод, метод, основанный на использовании порога рентабельности, и др.

Метод прямого счета. Заключается в том, что по каждому изделию в отдельности подсчитывается объем реализации в отпускных ценах, а затем результаты складываются. Этот метод применяется в случае, когда имеются заказы потребителей на все виды продукции на плановый период, заключены договоры с потребителями, в которых указаны количество поставляемой продукции и цена ее реализации.

Расчетный метод. В этом случае плановая величина выручки от реализации (ВР) определяется исходя из величины ожидаемых остатков нереализованной продукции на начало и на конец планового периода, а также из величины прогнозируемого выпуска товарной продукции в плановом периоде (ТП). При этом расчет плановой величины выручки от реализации зависит от метода учета выручки.

Так, величину выручки от реализации продукции по методу отгрузки в плановых финансовых расчетах можно определить по следующей формуле:

Финансовые результаты корпорации

Величина выручки от реализации продукции по методу оплаты в плановых финансовых расчетах может быть определена по формуле:

Финансовые результаты корпорации

При этом остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода включают следующие элементы:

  • готовая продукция на складе;
  • товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил;
  • товары отгруженные, но не оплаченные, включая товары на ответственном хранении у покупателей.

В составе остатков продукции на конец планируемого периода учитывают только: готовую продукцию на складе; товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил. Два других элемента являются нарушением платежной дисциплины и поэтому не планируются.

Расходами организации в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств), иного имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В бухгалтерском учете расходы, так же, как и доходы, в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности предприятия подразделяются на:

  1. Расходы по обычным видам деятельности.
  2. Прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99 являются:

  • расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (выполнением работ, оказанием услуг);
  • расходы, осуществление которых связано с деятельностью по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (если это является предметом деятельности организации);
  • расходы, осуществление которых связано с деятельностью по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (в организациях, предметом деятельности которых являются данные операции);
  • расходы, осуществление которых связано с деятельностью по участию в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является данная деятельность);
  • расходы организаций по возмещению стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг) для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности.

Прочими расходами в соответствии с ПБУ 10/99 являются:

  1. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если эти операции не являются для предприятия предметом основной деятельности.
  2. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.
  3. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).
  4. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
  5. Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.
  6. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.
  7. Возмещение причиненных организацией убытков.
  8. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.
  9. Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.
  10. Курсовые разницы.
  11. Суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов).

В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии следующих условий:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором либо требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Для целей налогообложения расходы предприятия – это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, т. е. Налоговый кодекс РФ отождествляет понятия «расходы» и «затраты».

Таким образом, чтобы расходы были приняты в уменьшение налогооблагаемой базы, необходимо выполнение следующих условий:

  1. Расходы должны быть обоснованными, т. е. экономически оправданными затратами на осуществление деятельности, направленной на получение дохода.
  2. Расходы должны быть документально подтверждены, т. е. оформлены в установленном законодательством порядке.
  3. Данные расходы не должны быть включены в перечень неучитываемых расходов для целей налогообложения.
  4. Расходы не должны возникнуть от уценки основных средств по состоянию на 1 января 2002 г. и более позднюю дату. Если расходы удовлетворяют перечисленным требованиям, их подразделяют на расходы текущего периода и расходы будущих отчетных периодов. Учитываются при этом лишь первые из них.

В свою очередь, расходы текущего периода в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), т. е. себестоимость, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции, подразделяются на:

  • материальные расходы (п. 1 и 7 ст. 254 НК РФ);
  • расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
  • суммы начисленной амортизации (ст. 256-259 НК РФ);
  • прочие расходы (ст. 264 НК РФ).

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Сюда приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

Внереализационные расходы можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли, только если они значатся в ст. 265 НК РФ

В целях налогообложения расходы определяются по методу начисления. Если же в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) предприятия (без НДС и налога с продаж) не превышала 1 млн руб. за каждый квартал, предприятие может применять кассовый метод расчета расходов.

Прибыль – особый систематически воспроизводимый ресурс корпорации, конечная цель осуществления бизнеса, основной внутренний источник развития и роста рыночной стоимости организации; индикатор кредитоспособности и конкурентоспособности организации; гарантия выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества.

Вместе с тем прибыль представляет собой сложную экономическую категорию, к определению которой в научной литературе имеется несколько подходов.

В соответствии с экономическим подходом прибыль есть прирост (уменьшение) капитала собственников, имевший место в отчетном периоде. Тем самым экономическую прибыль можно исчислить либо на основе динамики рыночных оценок капитала, либо по данным ликвидационных балансов на начало и конец отчетного периода. Однако количественная оценка прибыли при таком подходе весьма условна. Это касается как субъективности идентификации исходной базы для расчета, так и того, какие изменения собственного капитала можно считать элементами прибыли.

Более обоснованным и реалистичным представляется бухгалтерский подход к определению прибыли. В соответствии с ним прибыль (убыток) есть положительная (отрицательная) разница между доходами коммерческой организации, понимаемая как приращение совокупной стоимостной оценки ее активов, сопровождающееся увеличением капитала собственников, и ее расходами, понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки ее активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников.

Таким образом, прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в процессе предпринимательской деятельности, и выполняет определенные функции.

Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности организации, т. е. прибыль является измерителем (мерой) эффективности общественного производства. По прибыли определяется рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции и т. п. Именно прибыль и рентабельность являются основными индикаторами эффективной финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Интересно
Стимулирующая функция прибыли проявляется в том, что прибыль позволяет получать не только личный доход акционерам компании, связанный с выплатой дивидендов, но и создает возможности для наращивания капитала, а соответственно и увеличения объема производства, роста сегмента рынка, на котором действует организация, возможность выхода на новые рынки сбыта и т. п.

Прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов организации, обеспечивающих ее развитие. При этом в отличие от других внутренних источников формирования финансовых ресурсов организации прибыль является постоянно воспроизводимым источником, и ее воспроизводство в успешных условиях хозяйствования осуществляется на расширенной основе.

Социальная функция прибыли состоит в том, что она выступает источником формирования бюджетов различных уровней, поступая в них в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, для реализации государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и других программ.

Социальная функция прибыли проявляется и в том, что она служит источником внешней благотворительной деятельности организации, направленной на финансирование социальной сферы, оказание материальной помощи отдельным категориям граждан.

Поддержание необходимого уровня прибыльности – объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематическая нехватка прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности бизнеса.

В настоящее время в Отчете о прибылях и убытках, сформированном в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также с приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», выделены следующие виды прибыли:

  1. Валовая прибыль – разность между нетто-выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (работ и услуг).
  2. Прибыль (убыток) от продаж – валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих и управленческих расходов.
  3. Прибыль (убыток) до налогообложения – прибыль от продаж, увеличенная на суммы прочих доходов (проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие доходы) за вычетом соответствующих расходов (проценты к уплате, прочие операционные и внереализационные расходы).
  4. Чистая прибыль (убыток) (ЧП) – прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная на величину отложенных налоговых обязательств (ОНО), текущего налога на прибыль и увеличенная на сумму отложенных налоговых активов за отчетный период (ОНА).

Обособление тех или иных видов прибыли осуществляется прежде всего исходя из интересов лиц имеющих отношение к предприятию (организации).

Например, выделяются следующие группы лиц, заинтересованные в деятельности предприятия:

  • собственники предприятия;
  • его работники, представленные управленческим персоналом;
  • государство в лице налоговых органов;
  • прочие лица (действующие и потенциальные контрагенты; поставщики материальных и финансовых ресурсов, банки).

Конечный результат деятельности предприятия называется чистой прибылью или чистым убытком, так как в его формировании теперь участвуют только собственники предприятия.

Все расходы организации должны или капитализироваться, или списываться за счет прибылей/убытков. Отнесение каких-либо расходов, кроме строго определенных, на счет чистой прибыли не допускается. Это касается выплаты доходов от участия в организации, создание резервного капитала и других резервных фондов, покрытие убытков прошлых лет и др.

Рыночные условия хозяйствования определяют направления использования прибыли, что вызывает необходимость расширения производства, удовлетворения материальных потребностей трудовых коллективов. Поэтому значительная часть прибыли направляется на финансирование инвестиций в основные средства, на формирование оборотных средств (капитализация прибыли). Эта часть чистой прибыли увеличивает стоимость имущества предприятия.

Часть прибыли, как уже отмечено, может быть направлена на формирование резервного капитала, покрытие убытков предыдущих отчетных периодов, благотворительные цели.

Интересно
Направления использования прибыли определяются либо учредительными документами, либо учетной политикой организации, в соответствии с которыми предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения (фонды накопления и фонды потребления).

Смета расходов, финансируемая из прибыли, включает расходы на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, материальное поощрение работников и благотворительные цели.

К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на НИОКР, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования и др.

К расходам на социальные нужды относят затраты по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе организации, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведению оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и др.

К затратам на материальное поощрение относятся единовременные поощрения за выполнение производственных заданий, выплата премий, расходы на оказание материальной помощи работникам, надбавки к пенсиям, компенсации работникам стоимости питания и т. п.

Распределение чистой прибыли в акционерных обществах – это главный вопрос их дивидендной политики

Задачами ее могут быть регулирование курса акций общества, размеров и темпов роста собственного капитала организации, размера привлекаемых внешних источников финансирования.

Получая прибыль, предприятие решает задачи ее использования. Характер направлений использования прибыли отражает стратегические задачи предприятия.

Распределение прибыли – это составная и неразрывная часть общей системы распределительных отношений и, пожалуй, наравне с распределением дохода физических лиц, самая главная.

По сути, распределение прибыли следует рассматривать в трех направлениях: прибыль распределяется между государством, собственниками корпорации и самим предприятием. Пропорции этого распределения в значительной мере воздействуют на эффективность деятельности предприятия как позитивно, так и негативно.

Налоги оказывают значительное влияние на формирование финансовых результатов хозяйственной деятельности корпорации и на размер чистой прибыли, используемой на цели накопления и потребления. Часть налогов включается в цену продукции (товара, работ, услуг). К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные таможенные пошлины.

Некоторые налоги включаются в состав расходов по производству продукции, т. е. относятся на ее себестоимость или же на их сумму увеличивается стоимость амортизируемого имущества. К ним относятся единый социальный налог, транспортный налог, импортные таможенные пошлины, государственные пошлины, земельный, лесной, другие ресурсные налоги.

Другие налоги относятся на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия, т. е. уменьшают его балансовую прибыль: налог на прибыль, на имущество, на рекламу. Непосредственно из прибыли, полученной в результате финансово-хозяйственной деятельности и остающейся у предприятия после уплаты налога на прибыль, предприятие уплачивает некоторые местные налоги.

Интересно
Поскольку, основным источником уплаты налогов служит добавленная стоимость, налоги непосредственно влияют на сумму прибыли, остающуюся в распоряжении организации, т. е. чистой прибыли. Косвенные налоги, хотя прямо и не уплачиваются из прибыли, но при достижении ценой товара максимума покупательной возможности также начинают снижать долю прибыли товаропроизводителя.

Сумма налогового бремени обратно пропорциональна инвестиционным возможностям реального сектора экономики.

Задача государственного управления состоит в том, чтобы, сохраняя стабильность роста доходов бюджета, способствовать экономическому росту на предприятиях. Закономерно предположить, что должен быть ограничитель для налоговой нагрузки на экономику предприятий-налогоплательщиков. То есть размер налоговых платежей не должен превышать трети балансовой прибыли. В противном случае утрачиваются стимулы к повышению эффективности работы предприятий и получению прибыли.

Оставшиеся две трети полученной организацией прибыли могли бы быть распределены между акционерами и учредителями и самой корпорацией.

Это распределение зависит от многих факторов. В период технического перевооружения и модернизации производства, освоения новых видов продукции и новых технологий предприятие крайне нуждается в финансовых ресурсах, и предоставить их должны в первую очередь собственники.

Это не означает, что они должны отказаться от своих ожиданий и не получать доход на вложенный капитал. Просто это должны быть отложенные ожидания, собственники смогут получить свои дивиденды после выхода производства на проектную мощность, когда предприятие начнет получать прибыль в достаточном размере. Дивиденды за период ожидания должны быть не меньше процентной ставки на банковский вклад за этот же период, но меньше ставки за кредит.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, разделяется на прибыль, увеличивающую стоимость имущества, т. е. участвующую в процессе накопления, и прибыль, направляемую на потребление, не увеличивающую стоимости имущества.

Если прибыль не расходуется на потребление, то она остается на предприятии как нераспределенная прибыль прошлых лет и увеличивает размер собственного капитала предприятия.

Наличие нераспределенной прибыли увеличивает финансовую устойчивость предприятия, свидетельствует о наличии источника для последующего развития.

Узнай цену консультации

"Да забей ты на эти дипломы и экзамены!” (дворник Кузьмич)