Амортизация основных средств

Размеры амортизационных отчислений устанавливаются:

• в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения объектов основных средств;
• в зависимости от ожидаемого физического износа в соответствии с режимом работы (1-3 смены), естественными условиями, системой планово-предупредительных ремонтов;
• в соответствии с наличием нормативно-правовых и прочих ограничений использования объекта (срок аренды, срок деятельности организации, установленный прирегистрации).

Минимально возможный срок эксплуатации объекта основных средств должен быть не менее 12 месяцев. Устанавливая срок полезного использования объекта, организация должна доказать его обоснованность, т.е. указать факторы, повлиявшие на установление конкретного срока.

В соответствии с этим необходимо оформлять передачу объектов в эксплуатацию не только актом, но и распоряжением руководителя на установление срока полезного использования и варианта начисления амортизации.

Для определения сумм амортизации достаточно учесть те изменения, которые произошли в составе основных средств за прошлый период (месяц). С этой целью составляют ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. № 49-АПК). На полученные суммы корректируют размер амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд, начисленных за предыдущий месяц.

Для начисления амортизации и сумм в ремонтный фонд по автотранспорту ежемесячно составляют ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по автотранспорту (ф. № 50-АПК).

В ней по видам и группам подвижного состава автомобильного транспорта указывают балансовую, общую и среднюю стоимость одного автомобиля (прицепа), норму и суммы амортизации и отчислений в ремонтный фонд.

Начисленные на основании указанных ведомостей суммы амортизации, т. е. износа основных средств, и отчислений в ремонтный фонд ежемесячно относят в затраты соответствующих производственных подразделений.

В растениеводстве для распределения сумм амортизации и отчислений в ремонтный фонд на конкретные объекты учета затрат (культуры или группы культур) составляют ведомость распределения амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам отрасли растениеводства (ф. № 110-АПК).

Ведомость составляют один раз в год (в конце года) для распределения сумм амортизации и отчислений в ремонтный фонд по тракторам, сельскохозяйственным машинам и прочим основным средствам, используемым в растениеводстве.

В течение года суммы начисленной амортизации по основным средствам отрасли растениеводства и по машинно-тракторному парку числятся на счетах 20-1 и 23-2 как нераспределенная амортизация с отнесением (распределением) на аналитические счета объектов учета растениеводства в конце года.

Синтетический учет амортизации (износа) основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы амортизации отражаются по кредиту счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу.

Организация арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 и дебету счета91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы).

На начисленные суммы амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд составляют следующие бухгалтерские записи: Дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», аналитический счет «Нераспределенные амортизационные отчисления и отчисления в ремонтный фонд по основным средствам, используемым в растениеводстве» Кредит 02 – на сумму амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по зернохранилищам, картофелехранилищам и прочим зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, рабочим машинам и оборудованию, используемым в растениеводстве (кроме основных средств машинно-тракторного парка).

В конце года суммы амортизации и отчислений в ремонтный фонд с этого счета распределяются в установленном порядке на отдельные культуры и другие объекты; Дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» Кредит 02 – на сумму амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, используемым в животноводстве;

Дебет счета 20«Основное производство», субсчет 3 «Промышленные производства» Кредит 02 – на сумму амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, используемым в промышленных производствах; Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – на сумму амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, используемым во вспомогательных производствах и по машинно-тракторному парку;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – на сумму амортизации (из- носа) и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам общепроизводственного назначения;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – на сумму амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам общехозяйственного назначения;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – по основным средствам обслуживающих производств;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – по основным средствам, обслуживающим реализацию и др.;

Дебет 20-1, 20-2, 23, 25, 26, 44 Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – на полную сумму начисленной за месяц амортизации (износа основных средств);

Дебет 20-1, 20-2, 23, 25, 26, 44 Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 1 «Резерв на ремонт», – на полную сумму начисленных за месяц отчислений в резерв на ремонт (ремонтный фонд).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации фиксируется по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 9 «Выбытие основных средств». Аналогичная запись производится при списании начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Как видно из предыдущего изложения, при начислении амортизации (износа) оценка основных средств, учтенная на счете 01, остается неизменной. Суммы начисленного износа накапливаются при включении амортизации в затраты производства на контрактивном счете 02 «Амортизация основных средств».

Для определения остаточной стоимости основных средств на данный момент времени необходимо из стоимости основных средств, учтенной на счете 01 «Основные средства», вычесть сумму амортизации, числящуюся на то же время на счете 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учет амортизации организуется отдельно по группам производственных основных средств сельскохозяйственного назначения, производственных основных средств других отраслевых назначений, непроизводственных основных средств.

Амортизация по каждому объекту основных средств на сельскохозяйственных предприятиях, как правило, указывается в инвентарных карточках по учету основных средств.

При необходимости (ликвидация или передача основных средств и изменение норм амортизации) сумма износа по отдельным объектам основных средств устанавливается на основании имеющихся в карточках данных о первоначальной стоимости объекта, времени его эксплуатации и установленных норм амортизационных отчислений.

Например, сумма износа инвентарного объекта, первоначальная стоимость которого 80 000 руб., время нахождения в эксплуатации 5 лет, норма амортизации 12,5%, составит 50000 руб. (80000 • 12,5 • 5 : 100).

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» организации могут выбрать способ начисления амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, исходя из установленных способов: линейный; уменьшенного остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;списание стоимости пропорционального объема продукции (работ).

В соответствии со статьей 259 Налогового кодекса РФ налогоплательщикам дана возможность выбора одного из следующих методов амортизации: линейный метод и нелинейный метод.
Линейный метод.

Чтобы начислить амортизацию объекта за месяц этим методом, нужно умножить его первоначальную (восстановительную) стоимость на норму амортизации, определенную для данного объекта.

Норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле
К = (1 : n) ? 100%,

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример.

ООО «Стрела» 10 января 2015 г. приобрело персональный компьютер стоимостью 28320 руб. (в том числе НДС – 4320 руб.). 20 января он был введен в эксплуатацию.

Согласно Классификации основных средств персональный компьютер относится к третьей амортизационной группе, то есть срок его полезного использования может быть от трех до пяти лет. Руководитель организации установил, что он равен четырем годам.

Амортизацию основных средств в целях налогообложения ООО «Стрела» начисляет линейным методом. Амортизацию компьютера нужно начислять с февраля 2015 г. Месячная норма амортизации составляет 2,08% (1:48 мес. ? 100%). Следовательно, ежемесячно будет начисляться 499,20 руб. (24000 руб. ? 2,08%).

Нелинейный метод. Согласно нелинейному методу начисляемая за месяц амортизация объекта равна произведению его остаточной стоимости и нормы амортизации, определенной для него. Норма амортизации при нелинейном методе определяется по формуле

К = (2/n) ? 100%,

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

n – с полезного использования данного объекта имущества, выраженный в месяцах.
Когда остаточная стоимость объекта составит 20% от его первоначальной (восстановленной) стоимости, налогоплательщик обязан перейти на линейный метод: поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями.

Пример.

В январе 2015 г. ООО «Прогресс» приобрело и ввело в эксплуатацию грузовой автомобиль «ЗИЛ – 130». Его первоначальная стоимость равна 1416000 руб. (в т.ч. НДС – 216000 руб.). Согласно Классификации основных средств грузовые автомобили относятся к четвертой амортизационной группе и срок их полезного использования может составлять от пяти до семи лет.

Организация установила, что срок службы этого автомобиля равен семи годам (84 месяцам). С февраля 2015 года нужно начислять амортизацию автомобиля. ООО «Прогресс» использует нелинейный метод.

Норма амортизации автомобиля составит 2,38% ((2 : 84 мес.)  100%). За февраль будет начислена амортизация 28560 руб. (1200 000 руб. ? 2,38%), а в марте сумма амортизации будет равна 27880,27 руб. ((1200 000 руб. – 28560 руб.) ? 2,38%).

После того как остаточная стоимость автомобиля снизится до 240000 руб. (1200 000 руб. ? 20%), его амортизацию нужно начислять равными долями.

Метод начисления амортизации выбирается для каждого объекта отдельно и не может быть изменен до окончания срока его амортизации. Отметим, что вновь созданные организации должны начислять амортизацию начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.

А если предприятие было реорганизовано, то с 1-го числа месяца, в котором окончена реорганизация. При ликвидации начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация.

Ускоренная амортизация. Если оборудование используется в несколько смен или работает в токсичной, пожаро- или взрывоопасной среде, предприятия могут начислять его ускоренную амортизацию. Так сказано в пункте 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

При этом нормы амортизационных отчислений можно увеличить не более чем в два раза.
Но учтите: если по основным средствам, относящимся к первой-третьей группам, вы начисляете амортизацию нелинейным методом, то ускоренные коэффициенты применять нельзя.

Замедленная амортизация. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ требует начислять амортизацию некоторых объектов основных средств по пониженным нормам.

В частности, это касается легковых автомобилей с первоначальной стоимостью более 300000 руб. и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 400 000 руб.

Согласно пункту 9 статьи 259 Налогового кодекса РФ нормы амортизации по таким объектам должны быть в два раза ниже общеустановленных. Такой порядок применяется и в том случае, если легковой автомобиль или пассажирский микроавтобус получен по договору лизинга.

Кроме того, организация может начислять амортизацию по пониженным нормам и на другие основные средства по собственной инициативе. Такое решение принимает руководитель организации, и оно закрепляется в учетной политике. Использовать пониженные нормы амортизации нужно в течение всего года. Об этом сказано в пункте 10 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации.

Предположим, вы купили основное средство у организации, которая до продажи его уже эксплуатировала. Как начислять его амортизацию!

В этом случае выгоднее использовать линейный метод. Ведь при расчет амортизации этим методом организация может учесть срок, в течение которого основное средство прослужило предыдущему владельцу. Так сказано в пункте 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ.