Система двойной записи как основа сбалансированности
Для управления организацией в каждый данный момент необходимо знать, во-первых, какими видами средств она располагает, и каковы источники этих средств; во– вторых, в какой степени увеличились или уменьшились средства за тот или иной период.
Бухгалтерские счета используются для накопления информации, ее хранения, контроля за движением имущества.
Бухгалтерский счет представляет собой способ группировки имущества и обязательств организации и текущего отражения изменений, происходящих с ними.
Счет строиться по Т-образной модели («Т– модель»), имеющей три элемента:
- название;
- левую часть – дебет;
- правую часть – кредит.
Такое строение счета позволяет осуществить на практике принцип «двойственности», который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, пожертвование и приобретение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга. Поэтому в хозяйственной (экономической) системе всегда поддерживается баланс.
В результате происходят равные изменения соответственно в Активе и Пассиве баланса, при этом равенство итогов Актива и Пассива не нарушается. Взаимная связь между счетами, корреспонденция счетов, установленная бухгалтерской записью (счетной формулой) называется в бухгалтерской практике, проводками.
С их помощью решаются проблемы:
- идентификации (когда произошла хозяйственная операция);
- оценки (каково стоимостное выражение результатов операции);
- классификации (каким образом должна быть классифицирована хозяйственная операция).
При решении этих проблем следуют принципам бухгалтерского учета и принятой организацией учетной политики.
Правила двойной записи предполагают, что для отражения любой хозяйственной операции требуется, по крайней мере, два счета: один из более дебетуемых счетов и один из более кредитуемых счетов. Если соотнести записи на счетах с балансовым уравнением:
Активы = Пассивы + Капитал.
Можно сделать вывод, что если запись по дебету увеличивает активы, то должна быть запись по кредиту, которая увеличивает пассивы или капитал.
Каждое изменение в составе или величине средств или их источников обязательно отражается записью (проводкой) по дебету одного и кредиту другого счета, чем и поддерживается баланс.
Всего существует 4 типа проводок (корреспонденций счетов) в зависимости от сочетания в них активных и пассивных счетов. Эти сочетания можно представить в виде схемы. (см. рис 1).
Рис. 1. Типы сочетания активных и пассивных счетов.
Схема показывает, что каждая хозяйственная операция изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и то и другое, в сторону увеличения (›) или в сторону уменьшения (‹). Это оказывает влияние на итог (валюту) баланса: она или изменяется, или остается неизменной.В процессе повседневной деятельности организации совершаются сотни и даже тысячи разнообразных хозяйственных операций, что приводит к изменениям в составе средств (имущества) предприятия и источников их формирования.
Несмотря на разнообразие этих операций, все они по своему экономическому содержанию и влиянию на актив и пассив баланса подразделяются на четыре основные группы.
Совершение операций второй группы вызывает изменения только в составе источников формирования средств (обязательств) организации (пассиве баланса), причем итоги актива и пассива (валюта) баланса не меняются.
Примеры таких операций: отчисления от прибыли в создаваемые резервные фонды, направление полученных кредитов на погашение задолженности поставщикам, удержание налогов с оплаты труда работников организации во внебюджетные фонды.
Причем итоги актива и пассива (валюта) баланса увеличивается на одну и ту же сумму. Примеры таких операций: получение материалов от поставщиков с последующей оплатой, поступление на расчетный счет ссуд банка.
Совершение операций четвертой группы вызывает уменьшение одновременно размера средств (имущества) организации и их источников (обязательств), причем итоги актива и пассива (валюта) баланса уменьшаются на одну и ту же сумму.
Рассмотрим изменения, происходящие в балансе под влиянием хозяйственных операций на условном примере взятом из учебного пособия В.А. Лугового «Организация бухгалтерского учета и отчетность» с изменениями и дополнениями.
Вступительный баланс, д. ед.
Операции первой группы:
- Поступило в кассу с расчетного счета 6000 д. ед.
- Поступило на расчетный счет от покупателей 12000 д. ед.
- Переданы материалы в производство 1000 д. ед.
Измененный баланс. После отражения в нем операций первой группы, д. ед.
Эти операции вызвали изменения только в составе имущества организации (в активе баланса). Они характеризуют превращение (переход) одних видов средств в другие. Пассив баланса не изменился, не изменилась и валюта баланса.
Операции второй группы:
- Прибыль направлена на увеличение резервного капитала в сумме 3700 д. ед.
- Получен кредит в банке, направленный на погашение задолженности поставщика, – 9000 д. ед.
- Удержан из оплаты труда в бюджет налог на доходы работников организации 700 д. ед.
Измененный баланс. После отражения в нем операций второй группы.
Как видим, актив баланса не претерпел изменений, произошли изменения только в пассиве (в составе источников средств). Валюта баланса также не изменилась. Операции второй группы характеризуют превращение (переход) одних видов источников в другие.
Операции третьей группы:
- Получены от поставщиков материалы на сумму 11600 д. ед.
- Зачислена на расчетный счет ссуда банка – 25000 д. ед. (увеличились имущество и обязательства на 36600 д. ед.).
Измененный баланс. После отражения в нем операций третьей группы
В результате этих операций изменилась (увеличилась) валюта баланса, но равенство итогов актива и пассива баланса не нарушилось.
Операции четвертой группы:
- Выплачена заработная плата из кассы в сумме 5300 д. ед.
- Перечислено с расчетного счета поставщикам 11900 д. ед.
- С расчетного счета погашена задолженность банку по полученным ссудам – 34000 д. ед. (Уменьшились имущество и обязательства на 51200 д. ед.).
Измененный баланс. После отражения в нем операций четвертой группы
Как видно, в активе баланса произошло уменьшение имущества организации(денежных средств организации в кассе и на расчетном счете); одновременно в пассиве уменьшается сумма обязательств организации перед персоналом по оплате труда, поставщикам за материалы и банку по полученным кредитам.
Совершение операций, четвертой группы привело к изменению (уменьшению) валюты баланса, но и в этом случае не нарушилось равенство итогов актива и пассива баланса.
Для того, чтобы практически ориентироваться в четырех типах проводок и множества счетов необходимо соблюдать и последовательно применять правила:
- сформулировать экономическое содержание хозяйственной (или финансовой) операции;
- выделить в ней две стороны:
- что увеличивается, (какие виды средств или их источников);
- за счет уменьшения чего (каких средств или источников);
- выбрать из плана счетов название счетов, соответствующих содержанию а) и б); определить какой из них активный, а какой – пассивный;
- выбрать из четырех типов проводок соответствующую конструкцию;
- проверить, отражает ли получившаяся проводка содержание хозяйственной операции и не противоречит ли она в сформированном виде нормативным актам, требованиям.
Каждая хозяйственная операция оформляется первичным документом и на основании его регистрируется в накопительной ведомости или журнале, которых может быть несколько. Затем переносится в Главную книгу. Процесс переноса журнальной записи в Главную книгу называется разноской.
В счетах записывается сальдо на начало года (на 1 января), ежемесячно производится регистрация итоговых данных из соответствующего журнала (ведомости), выводятся обороты за месяц и сальдо на конец месяца.
Таким образом, в Главной книге обобщаются данные текущего учета и взаимно сверяются записи по отдельным счетам.
Равенство дебетовых и кредитовых сальдо по счетам Главной книги проверяется с помощью пробного баланса.
- Бухгалтерская модель как способ оценки финансовой устойчивости организации
- Требования к представлению бухгалтерского баланса по МСФО и в российских нормативных документах
- Общие требования МСФО к формам бухгалтерской финансовой отчетности
- Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу
- Представление данных в приложении к бухгалтерскому балансу
- Формирование показателей баланса и порядок его составления
- Бухгалтерская сбалансированность и бухгалтерский отчет
- Балансовый метод отражения информации
- Классификация статического бухгалтерского баланса
- Оформление отчета по практике по ГОСТу 2021/2022
- Оформление ВКР по ГОСТу
- Как составить бизнес-план своими силами
- Оформление эссе по ГОСТу
- Оформление презентации по ГОСТу
- Оформление статьи по ГОСТу
- Оформление дипломной работы по ГОСТ 2021/2022
- Оформление курсовой работы по ГОСТу
- Оформление контрольной работы по ГОСТу