Расчеты по сомнительным долгам

В расчетах по сделкам при возникновении долга может возникать ситуация по замене дожника. При этом может быть:

-Замена должника по обязательству, связанному с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)

-Замена должника по обязательству, связанному с погашением займа

-Замена должника по обязательству, связанному с поставкой предварительно оплаченных товаров (работ, услуг)

Эти же ситуации возникают и при упрощенной системе налогообложения.

Во всех ситуациях рассматриваются бухгалтерский учет, НДС, налог на прибыль.

В ситуации, если кредитор (поставщик, подрядчик, исполнитель) согласился на замену должника по обязательству, связанному с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то первоначальный должник (покупатель, заказчик) выбывает из обязательства перед кредитором.

В этой ситуации лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник (п.1 ст. 391 ГК РФ).

Дебиторская задолженность первоначального должника по оплате реализованных ему товаров, иного имущества (выполненных работ, оказанных услуг) отражается на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” ( Инструкция по применению Плана счетов).

При переводе долга на нового должника обязательство по оплате товаров, иного имущества (работ, услуг) не прекращается, меняется лишь должник по обязательству.

На дату вступления в силу соглашения о переводе долга замена должника в обязательстве отражается кредитором в аналитическом учете по счету 62.

Отражение операций на счетах представлены в таблице., где обозначено: 62-п “Первоначальный должник”; 62-н “Новый должник”.

Если кредитор в налоговом учете применяет кассовый метод, то на дату реализации товаров, иного имущества (выполнения работ, оказания услуг) у него могут возникнуть в сумме выручки (прочего дохода), признанной в  бухгалтерском учете, налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Указанные НВР и ОНО погашаются на дату получения оплаты от нового должника (пп 12, 15, 18 ПБУ 18/02).

Рассмотрим ситуацию, когда кредитор (заимодавец) согласился на замену должника по обязательству, связанному с погашением займа и процентов  по нему.

В бухгалтерском учете сумма займа, предоставленного другой организации под проценты, отражается на счете 58 “Финансовые вложения”, субсчет 58-3 “Предоставленные займы”.

Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете признаются в составе прочих доходов ежемесячно на последнюю дату отчетного месяца и учитываются по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (пп 2,3 ПБУ 19/02, пп 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).