Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебно-бухгалтерская экспертиза имеет свой предмет и метод. Однако, до настоящего времени в литературе нет единства мнений о них. Это обстоятельство приводит к тому, что в отдельных случаях соблюдаются необоснованные отказы и назначении судебной экспертизы, а порой и к замене СБЭ другими формами использования бухгалтерских знаний (проведении документальных ревизий, аудиторских проверок).

Следует напомнить, что СБЭ в соответствии с действующим законодательством является самостоятельным источником доказательства. Это означает, что при производстве СБЭ могут быть использованы различные методы анализа исходных данных, содержащихся в первичных, текущих и сводных учетных документах, записях бухгалтерского учета и финансовой отчетности, других вещественных доказательствах, приобщенных к уголовному делу, включая протоколы следственных действий.

Данное обстоятельство позволяет выявить признаки события преступления, т.е. определить предмет посягательства.

Говоря о предмете посягательства необходимо определить признаки состава преступления, возникающие из сведений, внесенных или невнесенных в первичные, текущие или сводные учетные документы, финансовую отчетность.

Признаками состава преступлений в области административного права могут быть требования, регламентируемые действующим законодательством и нормативно-правовыми актами: обязанности по организации и ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, их полноте, достоверности и своевременности представления по соответствующим адресам; обязанности по начислению и уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей, достоверности их перечисления в бюджет и внебюджетные фонды.

Выявление признаков состава преступлений в сфере экономики влечет за собой причинение материального ущерба или вреда (материальных последствий) собственникам (акционерам, учредителям, пайщикам) или государству в виде:

• необоснованного списания расходования активов, вверенных виновному лицу;
• безвозмездного изъятия активов хозяйствующего субъекта;
• дохода, полученного при осуществлении незаконной предпринимательской деятельности;
• неуплаченных сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей;
• необоснованного исполнения обязательств по заключенным договорам;
• использования доходов или активов организации на цели, не связанные с ее уставной деятельностью и др.

С целью определения материальных последствий, судебно-бухгалтерской экспертизой устанавливаются сведения в контрактах, договорах, первичных, текущих и сводных учетных документах, бухгалтерских записях и финансовой отчетности, предъявленных декларациях и доходах и др.

Следовательно, предметом судебно-бухгалтерской экспертизы является различные факты хозяйственной деятельности (далее ФХД), отраженные в учетных документах, финансовой отчетности и характеризующие определенные стороны текущей, финансовой и инвестиционной деятельности организации, ставшие объектом расследования и судебного разбирательства.

Текущая, финансовая и инвестиционная деятельность хозяйствующих субъектов на практике осуществляется в виде множества фактов хозяйственной деятельности. При этом ФХД определяется как целенаправленное действие, позволяющее получить определенный результат на конкретном участке осуществляемой деятельности. Однако они не отражают всего многообразия явлений, выступающих первичными единицами бухгалтерского наблюдения. Так, потери от стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств, недостачи материально-производственных запасов не могут быть отнесены к ФХД.

Для этого эксперт-бухгалтер применяет свои специальные познания в области бухгалтерского учета. Это позволяет обеспечить на поставленные следователем или судом вопросы квалификационные ответы, излагаемые в заключении.

При этом содержание и количество вопросов следователя или суда к эксперту-бухгалтеру определяются необходимостью установления истины по конкретному делу (уголовному, гражданскому, арбитражному). Они готовятся самостоятельно следователем или судьей и излагается эксперту-бухгалтеру.

Следует заметить, что с юридической точки зрения нельзя относить к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовным делам в сфере экономики: нарушения законодательства о бухгалтерском учете; нарушения административного, гражданского, налогового законодательства с приставкой термина «нарушение».

Если данная терминология применяется экспертом-бухгалтером (а это выходит за пределы его компетенции), то экспертное заключение будет признано недействительным, т.к. не будет иметь юридической силы, а следовательно не может является доказательством по расследуемому делу.

Изложенное выше позволяет констатировать, что предмет СБЭ конкретизируется объектами, детализирующими границы (параметры) исследования и определяющими их характеристику.

Объектами являются предметы средства труда, сам труд, показатели которых отражены в документах бухгалтерского учета и финансовой отчетности и имеют отношение к делам, рассматриваемым правоохранительными органами