Главная » Справочник » Экономика промышленного предприятия » Основное о налоге на добавленную стоимость

Основное о налоге на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость является наиболее значимым косвенным налогом, определяющим как величину цены продукции, так и объем поступлений денежных средств в бюджет.

Налог на добавленную стоимость (НДС), впервые введенный с 1 января 1992 года, представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, воспроизводимой на всех стадиях процесса производства.

Его сумма определяется в процентах от величины добавленной стоимости. Добавленная стоимость рассчитывается как разность между стоимостью товарной продукции (работ, услуг) в оптовых ценах производства и стоимостью материальных затрат, включаемых в себестоимость товарной продукции (укрупненно можно представить как сумму прибыли и заработной платы с единым социальным налогом).

Как уже отмечалось выше, НДС является косвенным налогом, фактически надбавкой к цене товарной продукции (работ, услуг), оплачиваемой, в конечном счете, потребителем.

На практике взимание НДС производится методом частичных платежей. При поэтапном производстве товарной продукции сумма налога определяется как разница между НДС, взимаемым при продаже и при покупке.

Иным образом, при реализации продукции предприятие компенсирует свои затраты по уплате НДС, связанные с приобретением сырья и материалов, и в дальнейшем добавляет свой НДС на вновь созданную (добавленную) на самом предприятии стоимость.

Указанный НДС включается в цену готовой продукции и полученные суммы перечисляются в государственный бюджет.

Следовательно, сумма налоговых платежей прямо связана с реальным хозяйственным оборотом товарно-материальных ценностей, но, в конечном счете, бремя налога ложится на потребителя продукции (работ, услуг).

В настоящее время правила взимания НДС регламентируются главой 21 Налогового кодекса РФ. Если товар ввозится на территорию РФ, то его обложение НДС осуществляется в соответствии с таможенным законодательством РФ и Приказом от 7 февраля 2001 года № 131 «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации».

Плательщиками НДС являются:

организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика организации и индивидуальные предприниматели, если за три непосредственно предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. (сказанное не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье).

Следует учитывать, что освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению в общем порядке.

Объектом налогообложения признаются:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполнения работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;
реализация товаров (работ, услуг) и передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе;
передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания:

услуг грузового и пассажирского транспорта, включая транспортировку (передача газа, электрической и тепловой энергии, нефти и нефтепродуктов), услуг по погрузке, разгрузке и хранению товаров;
услуг по сдаче в аренду имущества, включая лизинг;
услуг посреднических организаций, связанных с поставкой товарной продукции;
жилищно-коммунальных, бытовых и услуг связи;
рекламных, инновационных и услуг, связанных с информационным обеспечением;
других платных услуг.

Облагаемый оборот определяется как суммарная стоимость реализуемой продукции (работ, услуг) по ценам и тарифам без учета НДС.

Для подакцизных товаров в облагаемый оборот включается также и сумма акцизов. В случае обмена товарами (бартерная сделка), их безвозмездной передачи, реализации с частичной оплатой или по цене ниже себестоимости их производства облагаемый оборот определяется исходя из уровня сложившихся на момент проведения сделки цен, но не ниже цены, определенной затратным методом (себестоимость плюс прибыль, исчисленная по предельному уровню рентабельности, установленной Правительством РФ для предприятий-монополистов).

При оказании посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, комиссионного вознаграждения и других сборов.

Не признаются реализацией товаров (работ, услуг), а значит, не являются объектом обложения:

передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;
передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

При реализации товаров (работ, услуг) в общем случае налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации, определяемых затратным или иным методом с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) с учетом и без включения в них налога с продаж.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня, в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Интересно

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой с учетом налога и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции.

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС и налога с продаж.

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (то есть сделкам, предполагающим поставку товаров в указанный срок) налоговая база определяется как стоимость этих товаров, зафиксированная непосредственно в договоре, но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, действующих на дату реализации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС.

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу. С 1 января 2001 года действуют следующие прямые ставки НДС.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации:

товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств – участников Содружества Независимых Государств), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического (реального) вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы соответствующих документов;
работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и импортируемых в РФ, выполняемых отечественными перевозчиками, и иных подобных работ (услуг), а также работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;
работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;
услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;
драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, при реализации их Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;
товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административнотехнического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ним членов семей.

Следует иметь в виду, что реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных выше, подлежит налогообложению по ставке 0 % в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ним членов семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ.

Перечень таких иностранных государств определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения РФ с иностранными государствами и международными организациями совместно с Министерством налогов и сборов Российской Федерации.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации:

Следующих продовольственных товаров:
- скота и птицы в живом весе;
- мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий – сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы – балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
- молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
- яиц и яйцепродуктов;
- масла растительного;
- маргарина;
- сахара, включая сахар-сырец;
- соли;
- зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;
- маслосемян и продуктов их переработки (шрота, жмыхов);
- хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
- крупы;
- муки;
- макаронных изделий;
- рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);
- море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб – белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди;
- семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе – ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов вареномороженых; лангустов);
- продуктов детского и диабетического питания;
- овощей (включая картофель).
Следующих товаров для детей:
- трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;
- швейных изделий (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов,
  одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы;
- обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: младодетской, детской, школьной;
- кроватей детских;
- матрацев детских;
- колясок; игрушек;
- тетрадей школьных;
- пластилина; пеналов;
- счетных палочек;
- счетов школьных;
- дневников школьных;
- тетрадей для рисования;
- альбомов для рисования и черчения;
- папок для тетрадей;
- обложек для учебников, дневников, тетрадей;
- касс цифр и букв;
- подгузников.

Коды перечисленных видов продукции указаны в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности и определяются Правительством РФ.

С 1 января 2004 года введена прямая ставка НДС 18 %, или 15,25 % расчетная ставка (18 : (100 + 18)). Налогообложение производится по налоговой ставке 18 % в случаях, не указанных выше в пунктах 1 и 2.

Закон, повышающий ставку налога на добавленную стоимость (НДС) c 18 до 20 процентов или 16,67 % расчетная ставка (20 : (100 + 20)), вступил в силу с 1 января 2019 года в России. Одновременно документ сохраняет все действующие льготные ставки по этому налогу, которые установлены на уровне 10 или 0 процентов.

Ставка НДС повышена для того, чтобы определить долгосрочные источники финансирования. Помимо прямых ставок НДС, применяются расчетные ставки.

Расчетные ставки НДС используются для определения его суммы при так называемом обратном счете. Расчет налога на добавленную стоимость производится по ставке 9,09 % (прямая 10 %) и 15,25 % (прямая 18 %) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), где не выделена добавленная стоимость в соответствии с действующим законодательством или нет возможности ее выделить.

В этом случае сумма налога определяется путем умножения полученной суммы (выручки) на расчетную ставку. Сказанное имеет место при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам, при уплате НДС с суммы разницы между ценами реализации и приобретения товаров, реализации услуг и работ, в стоимость которых уже был включен НДС (к примеру, при осуществлении торговозакупочной или иной посреднической деятельности).

Предыдущая статья Организационно-правовые формы предприятий Следующая статья Основные средства предприятия

Статьи по теме