Общая характеристика хозяйственного учета

Исторический путь развития хозяйственного учета показывает, что возникновение учета обусловлено потребностями управления материальным производством. Так, основой существования человеческого общества является производство материальных благ, удовлетворяющих потребности людей.

Производство является исходной стадией процесса воспроизводства. Оно представляет собой движение совокупного продукта через систему взаимосвязанных хозяйственных процессов: производство, обращение и распределение (потребление). Функционирование этих хозяйственных процессов носит непрерывный характер и требует определенных издержек. Поэтому для руководства и управления хозяйственными процессами надо иметь необходимую всестороннюю экономическую информацию, получаемую на основе систематического наблюдения, измерения и регистрации отдельных и в обобщенном виде различных факторов и явлений хозяйственной жизни, вызванных хозяйственными процессами материального воспроизводства.

Такие сведения обеспечивает хозяйственный учет. Они представляют собой прежде всего количественные показатели о затратах производства, о наличии и движении материальных и денежных средств, об объеме готовой продукции, о численности работников, о финансовых результатах и т.д.

Вместе с тем в хозяйственном учете каждое число характеризует определенные качественно различные объекты. Так 1000 руб., затраченные на приобретение материалов, и 1000 руб., оставшиеся в виде наличных денег в кассе, одинаковы по своему количественному выражению, но качественно различны по значению характеризуемых ими хозяйственных явлений. Кроме того, при помощи количественных показателей учета раскрывается качественная характеристика каждого из хозяйственных процессов и отдельных явлений хозяйственной жизни. Например, по количеству продукции и затратам на ее производство определяется фактическая себестоимость продукции, структура затрат и другие данные. Таким образом, объектами наблюдения и отражения хозяйственного учета являются процессы материального производства и отдельные явления или факты хозяйственной жизни, совершаемые в условиях определенного этапа развития общества.

Хозяйственный учет является неотъемлемой составной функцией управления хозяйством в условиях определенного уровня развития производительных сил и производственных отношений. Поэтому цель и задачи учета заключаются в отражении особенностей хозяйственных явлений в соответствующей системе управления хозяйственными процессами.
Хозяйственный учет осуществляется для того, чтобы контролировать, управлять процессами материального производства и направлять хозяйственную деятельность.

Следовательно, можно определить, что в широком смысле хозяйственный учет как одна из функций управления представляет собой сложную организованную систему наблюдений за управляемой системой путем сплошного, непрерывного и взаимосвязанного отражения и обобщения явлений и событий хозяйственной жизни в процессах воспроизводства совокупного продукта в стоимостном выражении на основе натуральных и трудовых измерителей посредством общенаучных способов и частных (особых), свойственных ему методических и организационно-технических приемов и правил.

В более узком смысле, хозяйственный учет представляет собой систему наблюдений, измерения и регистрации процессов материального производства и отдельных явлений или фактов хозяйственной жизни с целью контроля и управления им в условиях определенного этапа развития общества.

Указанные определения раскрывают сущность всей системы хозяйственного учета и его трех взаимосвязанных (системообразующих) видов учета: оперативного, статистического и бухгалтерского. Каждый из них имеет свое назначение, особенности и сферу применения. Однако все они взаимодействуют, взаимодополняются и составляют единую систему. Вместе с тем, из всей системы хозяйственного учета основополагающим для всей системы управления и как функция управления хозяйствующим субъектом выступает бухгалтерский учет, так как только в нем получают выражение количественное и качественное измерение, регистрация и обобщение содержательных аспектов действительных фактов хозяйственной жизни.

В процессе функционирования бухгалтерского учета решаются текущие (оперативные), тактические и стратегические задачи, сформулированные в ФЗ «О бухгалтерском учете» (от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ). Эти задачи бухгалтерского учета разносторонни и касаются практически всех сфер деятельности организации, так как они направляют систему бухгалтерского учета на получение информации и выражение в комплексном измерении ресурсов, процессов и результатов деятельности организации.

В системе хозяйственного учета в учебниках по бухгалтерскому учету иногда выделяют «налоговый учет». Это связано с тем, что в Налоговом Кодексе РФ, инструкциях Министерства по налогам и сборам, а также некоторыми консультантами, аудиторами широко пропагандируется термин «налоговый учет».Такой путь расчленения бухгалтерского финансового учета и налоговых расчетов является не оправданным. В качестве доказательств можно привести следующие аргументы:

1. Так называемый «налоговый учет» не имеет стадий первичного, аналитического и синтетического учета. Носителем информации, в том числе о налогах и налогооблагаемых базах являются первичные учетные документы. Данный термин нельзя называть также системой, так как раздельный учет налоговых расчетов не представляет
   собой упорядоченное множество взаимосвязанных элементов, обладающих структурой и организацией. Учет налоговых расчетов является органичным элементом системы бухгалтерского учета. Поэтому обособление из системы бухгалтерского финансового учета так называемого «налогового учета» бессмысленно, так как это ведет к выходу за рамки членения бухгалтерского учета как сложной организованной системы, нарушению его принципа целостности, устойчивости, разрушению системообразующих связей, соответственно, ее упорядоченности.
2. Разрыв бухгалтерского учета и налогообложения, вопреки международному опыту и отечественной практике, приведет к тому, что данные так называемого «налогового учета» не будут базироваться на показателях, полученных путем системного подхода к отражению фактов хозяйственной деятельности и калькуляционного принципа исчисления затрат (расходов) и будут лишены качественных свойств информации.
3. Бухгалтерский учет является функцией управления, в том числе управления правильностью формирования налогооблагаемых баз и расчетами с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам. Поэтому налоговое право должно строиться с учетом действия экономических законов, а бухгалтерский учет должен обеспечивать соответствующей информационной базой для составления налоговых деклараций. При учете налогов, формировании налогооблагаемых баз и расчетов по налогам следует исходить из требования приоритета экономического содержания над юридической формой, а не наоборот. Иначе невозможно будет осуществлять  прогнозирование поступлений налоговых платежей, оптимизацию налогооблагаемых баз и должный контроль, в том числе налоговой службой, правильности расчетов по налогам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Только в бухгалтерском учете формируется качественная информация о налогах, так как правильность определения налогов зависит от соблюдения допущений, требований, правил и принципов бухгалтерского учета. Отсюда следует, что разделение бухгалтерского финансового учета и налоговых расчетов нельзя признать научно обоснованным, так как это ведет к деградации системы бухгалтерского учета путем ослабления его функций: информационной, контрольной, аналитической, прогностической и др.

Бухгалтерский учет должен развиваться, совершенствоваться с учетом информационных потребностей современной системы управления организациями. Не бухгалтерский учет должен быть приспособлен под пресс налоговой системы, а наоборот, процедуры расчетов по налогам должны быть максимально интегрированы с требованиями и правилами ведения бухгалтерского учета.