Налог на прибыль предприятий

Налог на прибыль предприятий был введен с 1 января 1992 года Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а в настоящее время регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль является прямым налогом и представляет собой реализацию на практике налогового метода распределения прибыли (налоговый метод платежей в бюджет).

Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица (предприятия, организации, включая бюджетные), предприятия с иностранными инвестициями, различного вида объединения юридических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью на территории Российской Федерации.

Также субъектами налога на прибыль являются филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц по месту их нахождения, если они имеют отдельный баланс (смету) и расчетный счет.

В то же время действие указанного закона и нормативных актов не распространяется на предприятия (организации) со 100 % участием в уставном капитале иностранных инвесторов – такие предприятия подпадают под действие Закона РФ «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц». Освобождаются от налога на прибыль юридические лица независимо от организационно-правовой формы, занимающиеся производством сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции.

В настоящее время, согласно действующему законодательству и сложившейся практике учета, на промышленных предприятиях при расчете налога на прибыль используется следующая система показателей прибыли.

Балансовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества и от доходов от внереализационных операций за вычетом потерь (расходов) от внереализационных операций. Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Интересно
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины.

Перечень включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, рассматривался нами ранее.

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия (кроме ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов) для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом производимой в установленном порядке переоценки, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в устанавливаемом Правительством РФ порядке.

По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Индекс инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий (ИРИП) является специальным показателем, предназначенным исключительно для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли.

Индекс определяется как средневзвешенный показатель из соответствующих частных индексов, характеризующих изменение цен на основные элементы имущества предприятий (основные фонды, материальные оборотные средства).

В иное имущество предприятия, подлежащее индексации при его реализации, включаются сырье, материалы, топливо и другие ценности, а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

При реализации иного имущества в виде ценных бумаг, валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней, нематериальных активов и другого имущества, изменение цен на которые не учитывалось при расчете индекса инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий, указанный индекс не применяется.

Индекс инфляции применяется к остаточной стоимости основных фондов и первоначальной стоимости иного имущества согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на момент их реализации.

При этом, например, если реализация значащихся на начало года основных фондов произведена в третьем квартале, остаточная стоимость должна быть скорректирована на индекс инфляции первого, второго и третьего кварталов путем их перемножения.

Если основные фонды приобретены в первом квартале и реализованы в третьем квартале, применяется индекс инфляции второго и третьего кварталов. Индекс инфляции применяется по каждому объекту реализации отдельно.

В случае, если остаточная (первоначальная) стоимость основных фондов и иного имущества, скорректированная на индекс инфляции, равна продажной цене или превышает ее, прибыль предприятия для целей налогообложения уменьшается на сумму фактически полученной прибыли от реализации этих основных фондов и иного имущества и не увеличивается на сумму превышения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов и иного имущества, пересчитанной на индекс инфляции, над их продажной ценой.

Индекс инфляции не применяется в случае реализации основных фондов и иного имущества по цене равной или ниже их остаточной первоначальной стоимости.

В соответствии со ст. 323 НК РФ прибыль (убыток) от реализации имущества определяется на основании аналитического учета по каждому объекту ОПФ на дату признания дохода (расхода).

Интересно
При реализации амортизируемого имущества на дату совершения операции определяется доход (расход) как разница между ценой реализации и ценой приобретения имущества, уменьшенной на сумму начисленной по такому имуществу амортизации с учетом понесенных при реализации затрат.

Прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

В состав доходов от внереализационных операций включаются суммы средств:

  • полученных безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставный фонд предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством);
  • полученных в качестве безвозмездной помощи (содействия) и подтвержденных соответствующим удостоверением;
  • полученных от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи образованию, науке и культуре;
  • полученных приватизированными предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов);
  • переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 % в уставном капитале дочерних предприятий; а также средств, передаваемых на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица.

В соответствии с главой 25 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы:

  • от долевого участия в других организациях;
  • от операций купли-продажи иностранной валюты. Доход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает, когда курс продажи (курс покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ на дату совершения сделки;
  • в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
  • от сдачи имущества в аренду (субаренду);
  • от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
  • в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
  • в виде сумм восстановленных резервов;
  • в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) и затрат на производство (приобретение) товаров (работ, услуг). Информация о ценах должна подтверждаться налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;
  • в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, а также в виде превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемника) из этого простого товарищества;
  • в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
  • в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением установленного ЦБ РФ официального курса иностранной валюты к рублю;
  • в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с действующим законодательством РФ;
  • в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
  • в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. Указанные доходы для целей налогообложения подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения);
  • в виде полученных целевых и использованных не по целевому назначению средств, предназначенных для формирования резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций;
  • в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;
  • в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
  • в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
  • в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
  • в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (остаточной – по основным средствам) стоимости, числящейся у передающих предприятий.

При этом их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.

Валовая прибыль отличается от балансовой знаковым учетом составляющих, участвующих в расчетах. Так, к примеру, при определении валовой прибыли убытки, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции подсобного хозяйства, включаются со знаком плюс, то есть увеличивают ее в целях налогообложения, а при определении балансовой – со знаком минус, то есть реально уменьшают ее величину.

Налогооблагаемая прибыль – это прибыль, рассчитанная в соответствии с Правилами согласно действующему законодательству и нормативными актами МНС РФ, которые находятся в перманентном изменении.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, – это прибыль, уменьшенная на сумму налоговых платежей в бюджеты различного уровня.

С 30 декабря 2008 года (№ 305-ФЗ) налоговая ставка устанавливается в размере 20 %, при этом:

  • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2,0 %, зачисляется в федеральный бюджет;
  • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18,0 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5 %.

К налоговой базе, определяемой по полученным в виде дивидендов доходам, применяются следующие ставки:

  • 15 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
  • 15 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяется следующая налоговая ставка 15 % – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Регламентируется следующий порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей по нему. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года.

Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на новую систему уплаты авансовых платежей.

При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Предприятия, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Отечественные организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению согласно действующему законодательству, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов, причем:

  • если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на данный источник доходов. В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;
  • если у источника доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам не представляется  возможным определить сумму дохода, подлежащего налогообложению, то налогоплательщик – получатель дохода самостоятельно осуществляет расчет и уплату налога в виде авансовых платежей от полученных доходов.

За правильность расчета авансовых платежей налога на прибыль в бюджет устанавливается экономическая ответственность налогоплательщиков: так, если взносы авансовых платежей оказались заниженными, то полученная разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактической прибыли отчетного периода (квартала), и величиной авансового платежа увеличивается на сумму процента (ключевой ставки) ЦБ РФ.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Предприятия, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

В случае завышения авансовых платежей (ситуация обратная рассмотренной выше) сумма завышения либо возвращается предприятию, либо засчитывается в счет предстоящих платежей как излишне внесенная сумма, скорректированная на процентную ставку ЦБ РФ.

При изменении условий производства и реализации товара в течение отчетного (налогового) периода предприятие вправе пересмотреть по согласованию с местным налоговым органом указанную ранее сумму предполагаемой (плановой) прибыли с изменением суммы авансовых платежей.

В этом случае в обязательном порядке указываются причины, обусловившие изменение суммы налога на прибыль.

Уплата налога на прибыль осуществляется:

  • до 25-го числа месяца, следующего за отчетным – по месячным платежам (расчетам);
  • в 5-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской квартальной отчетности – по квартальным платежам (расчетам);
  • в 10-дневный срок со дня, установленного для представления годовой бухгалтерской отчетности – по годовым платежам (расчетам).

За нарушение действующего налогового законодательства устанавливается материальная ответственность предприятияналогоплательщика.

Узнай цену консультации

"Да забей ты на эти дипломы и экзамены!” (дворник Кузьмич)