Учет процесса производства

Процесс производства представляет собой соединение двух элементов производства – средств производства и рабочей силы. Отсюда следует, что для функционирования процесса производства продукции необходимы затраты рабочей силы и средств производства.
Затраты на оплату живого труда, а также затраты на потребление средств труда и предметов труда в процессе производства, называются издержками производства.

С целью правильности организации учета затрат на производство по объектам планирования и учета, обоснованного нормирования, планирования, организации контроля за затратами, проведения детального анализа для принятия необходимых управленческих решений, связанных с эффективностью использования ресурсов организации, издержки производства классифицируют по различным признакам:

1. По экономическому содержанию: затраты на потребление средств труда; затраты на потребление предметов труда; затраты на оплату живого труда; затраты на воспроизводство рабочей силы.

2. По отношению к технологическому процессу производства: основные– технологические; организационно – управленческие.

3. По способу распределения и отнесения на объекты производства, учета и калькуляции: прямые и косвенные.

4. По отношению к объему производства: переменные; условно – переменные; смешанные; постоянные.

5. По составу и степени однородности (по статьям) затраты: простые статьи затрат; на элементные и комплексные статьи затрат (элементы).

6. По длительности действия (отношению ко времени признания фактов): текущие; пери одические; расходы будущих периодов; предстоящие расходы.

7. По роли (участию) и целесообразности расходов в производственном процессе: производственные; внепроизводственные (коммерческие); производительные; непроизводительные.

8. По отношению к доходности производства продукции: предельные (маржинальные); приростные (инкрементные); инфляционные.

9. По отношению к активам и их производительности (например, к биологическим активам и их продуктивности): материальные поддерживающие затраты; материальные продуктивные затраты.

10. По отношению к планированию:нормативные(плановые); отклонения от нормативных (плановых) затрат.

11. По месту возникновения, видам продукции (работ, услуг): на хозяйственные (организации); хозрасчетные (центра ответственности); отраслевые (отрасли); конкретного объекта калькуляции (продукции, работ, услуг).

Рассмотрим некоторые группы затрат в отдельности. Затраты на потребление средств труда, предметов труда и затраты на оплату живого труда. Такая классификация затрат по экономическому содержанию необходима для определения соотношения в издержках производства живого и овеществленного труда при производстве отдельных видов продукции, а также для анализа производительности труда и установления влияния на него уровня различных факторов производства.

Основные – технологические и организационно – управленческие (накладные) расходы. Основные затраты непосредственно связаны с технологией производства продукции. Сокращение основных расходов возможно в определенных нормах и связано конкретно с технологическими условиями производства. К ним относятся затраты на оплату труда производственных работников, сырье и материалы, затраты на содержание основных производственных фондов и др.

К организационно – управленческим (накладным) расходам относятся затраты, связанные с организацией и управлением производства. При улучшении организации производства расходы по управлению можно сократить без ущерба производству.

Прямые и косвенные расходы. Прямые затраты, которые связаны непосредственно с производством одного вида продукции (работ, услуг) и включаемые в себестоимость единицы продукции (работ, услуг) в прямом порядке. Например, расход сырья на производство конкретной продукции и др.

Косвенные расходы, также как и прямые, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), но косвенным путем, т.е. путем распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, работы и услуги вспомогательных производств и др.

Переменные и постоянные затраты. К переменным затратам относятся затраты, которые в зависимости от изменений объемов производства продукции изменяются в прогрессивном или дегрессивном порядке. К ним относятся прямая оплата труда, прямые затраты материалов и др.

К постоянным затратам относятся те затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения деятельности (объемов продукции, работ). К ним относятся административно-управленческие расходы на уровне организации в целом и др.

Простые и комплексные статьи затрат. Под простыми статьями понимаются затраты на производство продукции, которые не могут быть разложены на отдельные части. Простая статья выражает однородный вид затрат. Сюда можно отнести оплату труда, амортизацию и т.д.

Комплексными называются такие статьи, состав которых неоднороден, они включают разные виды затрат,но в калькуляции показаны общей суммой.К ним относятся затраты на содержание автотранспортного хозяйства, работы и услуги других вспомогательных производств.

Текущие и периодические. Текущие затраты обеспечивают ход производственного процесса, а длительность их действия не превышает отчетный период. Периодические затраты производятся периодически и обеспечивают ход производственного процесса в течение ряда лет (в сельском хозяйстве затраты на удобрения и др.).

Нормативные (плановые) затраты и отклонения от нормативных (плановых) затрат. Нормативные (плановые) затраты – это прогрессивные нормы (лимиты), нормативы производственных затрат, которые разрабатываются до начала производственного процесса и используются пр и исчислении плановой или нормативной калькуляции.

Нормативная калькуляция используется при организации нормативного метода производственного учета затрат. При этом методе отклонения от нормативных затрат выявляются путем использования сигнальной документации, инвентаризации и другим путем. Путем суммирования (вычитания) отклонений затрат с нормативными затратами по соответствующим статьям определяют фактические затраты.

Хозяйственные, центра ответственности, конкретного объекта калькуляции. Хозяйственные затраты – формирующие полную себестоимость продукции. Затраты центра ответственности – формирующие бригадную (цеховую) себестоимость. Затраты конкретного объекта калькуляции – издержки по производству отдельного вида продукции (работ, услуг).

Основными задачами учета затрат в процессе производства являются: организация учета всех элементов и статей затрат в разрезе каждого объекта учета; систематизация и группировка всех необходимых данных для исчисления себестоимости продукции и для системы управления с целью принятия оперативных решений; полнота учета выпуска продукции (работ, услуг); обеспечение учета затрат по центрам ответственности и организация постоянного контроля за ходом производственных процессов; выявление и мобилизация внутренних резервов для снижения себестоимости продукции, повышения производительности труда и окупаемости затрат продукцией.

По значению произведенной продукции, виду деятельности и выполняемых работ в производственных организациях различают основное и вспомогательное производство. Основным производством считается вид основной деятельности организации, которым она занимается согласно своего устава. Например, в сельском хозяйстве к основному виду производства относятся растениеводство, животноводство, промышленное производство, в промышленности – конкретные виды производства. К вспомогательным производствам относятся производства, созданные для обслуживания основных производств: машино – тракторный парк, ремонтно – техническое производство, автотранспортное хозяйство, водоснабжение, электроснабжение, теплоснабжение и др.

В крупных экономических субъектах весьма широкое распространение нашли обслуживающие производства и хозяйства, предназначенные обслуживать бытовые и социально-культурные нужды персонала организаций. К ним относятся: бани, прачечные, столовые, пекарни, детские дошкольные учреждения, поликлиники и т.п. В связи с этим учет должен обеспечивать раздельное отражение затрат по всем видам деятельности, объектам производства, но должен быть подчинен интересам системы управления эффективностью производства основных видов деятельности.

В связи с этим в системе бухгалтерского учета используются ряд специальных счетов учета затрат: «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», «Обслуживающие производства и хозяйства».
Себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг формируется на соответствующих аналитических счетах, открываемых к счетам синтетического учета «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства».

Учет затрат по объектам аналитического учета ведут по общеустановленной номенклатуре элементов и статей затрат. На калькуляционных счетах затраты на производство продукции (работ, услуг) собираются не сразу. На них в течение отчетного периода (месяца, квартала) накапливаются прямые затраты нарастающим итогом. Расходы же по обслуживанию производства и управлению предварительно отражаются на двух собирательно-распределительных счетах «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы».

К общепроизводственным расходам относятся: отплата труда с отчислениями на социальные нужды управленческого и обслуживающего персонала на уровне цехов, бригад, участков и т.д.; амортизация основных средств общепроизводственного назначения; затраты на ремонт основных средств общепроизводственного назначения и др. Эти расходы в конце отчетного периода распределяются по объектам учета затрат и калькуляции пропорционально заработной плате производственных работников или другой базе в соответствии с учетной политикой организации.

К общехозяйственным расходам относятся: административно – управленческие и хозяйственные расходы (амортизация основных средств общехозяйственного назначения, оплата труда с отчислениями административно – управленческому персоналу, расходы, связанные с охраной труда, техникой безопасности и др.). В конце отчетного периода эти расходы списываются также пропорционально выбранной базе (оплата труда и др.) на объекты учета затрат и калькуляции.

Таким образом, по дебету, например, счета «Основное производство» в конце отчетного периода будут собраны все фактические затраты по производству продукции, а по кредиту отражается выпуск продукции в оценке по плановой себестоимости или же фактическая себестоимость продукции (зависит от использования технического аспекта учета выпуска продукции, что выбирается в учетной политике организацией). Разница между фактической и плановой себестоимостью списывается при составлении отчетной калькуляции на счета, куда израсходована продукция или на дебет счета «Продажи» при втором варианте учета и оценки выпуска продукции.

Рассмотрим пример решения задачи по учету процесса производства (основного производства), для чего приведем задание: