Описание учета нематериальных активов

Так же как и в случае с объектами основных средств, учет приобретения или создания новых нематериальных активов ведется на обособленном балансе товарищества в общеустановленном порядке.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Если квартиры были приобретены или затраты на лицензирование были произведены до 1 января 2001 года (даты вступления в силу ПБУ 14/2000), то соответствующие суммы могут продолжать учитываться в составе объектов нематериальных активов (письмо Минфина России от 13.03.2001 № 16-00-14/114). Если же затраты на приобретение квартир и на лицензирование деятельности были произведены после 1 января 2001 года, то стоимость квартир подлежит отражению в составе объектов основных средств, а расходы на лицензирование – в составе затрат на производство.

К нематериальным активам не относится и приобретаемое лицензионное программное обеспечение (см. письма Минфина России от 13.03.2001 № 16-00-14/114, от 09.10.2001 № 16-00-11/456 «О правилах отнесения имущества к основным средствам с 1 января 2001 года»). Средства, израсходованные на приобретение программного обеспечения, подлежат принятию к учету как расходы. Это обусловлено положениями ПБУ 14/2000, согласно которому к нематериальным активам могут быть отнесены только исключительные авторские права на программы для ЭВМ, а не предоставленные в собственное пользование экземпляры программы для ЭВМ посредством их копирования, тиражирования и т.д.

В состав нематериальных активов не включаются также расходы по созданию wеb-сайтов, на что указано в письме Минфина России от 22.10.2004 № 07-05-14/280, которые отражаются в составе расходов организации.

Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, в состав нематериальных активов могут быть включены оформленные в соответствии с действующим патентным законодательством результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

В соответствии с п. 57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и п. 6 ПБУ 14/2000 получаемые (приобретаемые) объекты нематериальных активов должны приниматься на учет по первоначальной стоимости, слагающейся из фактических затрат, связанных с их приобретением, изготовлением и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированным целях.

К расходам на приведение объектов нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, относятся, например, суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы.

На увеличение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов не относятся НДС и иные возмещаемые налоги (за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством).

В последнем случае необходимо учитывать, что в соответствии с п. 7 ПБУ 14/2000 нематериальные активы считаются созданными:

• если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
• если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
• если свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Объект нематериальных активов может формироваться в том числе и как результат расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Во всех случаях не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случая, если они непосредственно связаны с приобретением активов.

Следует учитывать, что стоимость безвозмездно полученных (или по договору дарения) объектов нематериальных активов относится в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 к прочим доходам. При этом признание доходов производится в этом случае путем начисления амортизации и ее отнесения на финансовые результаты деятельности организации.

Остаточная стоимость учтенных на обособленном балансе нематериальных активов может формироваться двумя способами: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Например, по организационным расходам амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты должны продолжать учитываться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты деятельности организации (п. 21 ПБУ 14/2000).

В соответствии с п. 14 ПБУ 14/2000 стоимость принадлежащих и учтенных организациями объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. При этом начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности (но не более срока деятельности организации) согласно законодательству Российской Федерации или же ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Основой для начисления амортизационных отчислений служит их годовая норма, которая при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа их начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Амортизационные отчисления производятся начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету, и в дальнейшем начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) исключительных прав на них. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Для целей обложения налогом на прибыль нематериальный актив признается амортизируемым имуществом согласно п. 3 ст. 257 НК РФ, если он приносит организации экономические выгоды (доход), а также если на него имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у организации на результаты интеллектуальной собственности.

Как указано в письме Минфина России от 17.07.2003 № 04-02-05/2/37, к нематериальным активам могут быть отнесены затраты по оплате договоров на создание wеb-сайта и плата за регистрацию домена, если она классифицируется как организационные расходы.

К амортизируемым нематериальным активам не относятся не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Если стоимость объектов нематериальных активов не превышает 10 000 руб. (с 1 января 2008 года – 20 000 руб.), сумма расходов на приобретение вышеуказанного имущества единовременно относится на расходы, учитываемые для целей обложения налогом на прибыль, в составе материальных затрат.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством.

В соответствии с п. 3 ст. 322 НК РФ первоначальной стоимостью нематериальных активов, которые не числились в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 года в составе нематериальных активов, но в соответствии с главой 25 Кодекса относятся к нематериальным активам, признается сумма расходов, определенная как разница между суммой расходов на приобретение (создание) нематериальных активов и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, и суммой расходов, ранее уменьшавших налоговую базу организации в порядке, действовавшем до 1 января 2002 года.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, норма амортизации устанавливается в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).