Как учитывать наличные денежные средства

Индивидуальный предприниматель может вести расчеты с контрагентами как в безналичной, так и в наличной форме. Никаких ограничений на расчеты предпринимателя наличными деньгами действующим законодательством не установлено.

Несколько слов о предельном размере расчетов наличными деньгами, который установлен Указанием Центрального банка РФ от 20 июня 2007 г. N 1843-У в размере 100 000 руб. по одной сделке. Нужно ли предпринимателю соблюдать этот лимит?

Раньше тот факт, что предприниматели могли не соблюдать указанный лимит, сомнений не вызывал.

Однако 30 августа 2006 г. налоговики выпустили Письмо N ММ-6-06/869@ “О Письме Банка России от 17.07.2006 N 08-17/2540”. Надо сказать, что оно имело эффект разорвавшейся бомбы. Суть его сводится к тому, что индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать лимит расчетов наличными, установленный для юридических лиц. И хотя в данном случае налоговики лишь процитировали мнение представителей Центробанка, к каким последствиям может привести данное разъяснение, можно только гадать.

В соответствии с п. 2 ст. 861 Гражданского кодекса РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием предпринимателей производятся в безналичном порядке. Впрочем, в той же статье указано, что рассчитываться эти лица могут и наличными, если иное не установлено законом.

Статьей 18 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)” (далее – Федеральный закон N 86-ФЗ) определено, что правила осуществления расчетов в России устанавливает Центральный банк РФ.

Указание Центрального банка РФ от 20 июня 2007 г. N 1843-У определяет лимит расчетов наличными деньгами между юридическими лицами – это 100 000 руб. по одному договору. За превышение этого лимита отвечает покупатель. Штраф для организации по ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях составляет от 40 000 до 50000 руб.

А с должностных лиц могут взыскать от 4000 до 5000 руб. Однако, поскольку данное правонарушение не является длящимся, постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня его совершения (п. 1 ст. 4.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях). При этом данный срок является пресекательным, то есть восстановлению не подлежит.

Однако, по мнению чиновников, лимит расчетов, установленный для юридических лиц, распространяется и на расчеты с предпринимателями. Попытаемся разобраться, насколько это законно.

Аргументы “за”.

Чиновники из Центробанка (Письмо N 08-17/2540) апеллируют все к той же ст. 861 Гражданского кодекса РФ. По их мнению, указанная норма предоставляет право использовать наличные в расчетах только гражданам, деятельность которых не связана с предпринимательством. Если же в расчетах участвуют организации или предприниматели, законом могут вводиться ограничения.

Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами допускаются на сумму не более 60 тыс. руб. (на дату выхода этого Письма действовал лимит в 60 тыс. руб.). Значит, и расчеты с индивидуальными предпринимателями на сумму, превышающую указанный лимит, должны производиться в безналичном порядке.

А все потому, что согласно ст. 23 Гражданского кодекса РФ к предпринимательской деятельности граждан применяются те же правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями.

Надо сказать, что с позицией представителей Центробанка согласны и судьи.

Верховный Суд РФ в Решении от 26 февраля 2004 г. N ГКПИ04-163 рассматривал дело о признании незаконным Положения Центрального банка РФ от 5 января 1998 г. N 14-П “О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации”.

Суд определил, что расчеты между фирмами, а также с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности на сумму, превышающую 60 тыс. руб., должны производиться только в безналичном порядке.

Теперь приведем аргументы “против”.

Центральный банк РФ в своем Указании N 1050-У, устанавливая лимит наличных расчетов, четко определил, что он касается только организаций. Это видно уже из названия документа: “Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке”.

То есть в силу прямого указания лимит расчетов не распространяется на предпринимателей. Ведь Центральный банк РФ установил специальное исключение из общности правового регулирования индивидуальных предпринимателей и юридических лиц. Получается, что распространять положения ст. ст. 23 и 861 Гражданского кодекса РФ к данному указанию нельзя. И вот почему.

В п. 3 ст. 23 Гражданского кодекса РФ сказано: “К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения”.

Другими словами, во-первых, по аналогии применяются правила только гражданского законодательства РФ, а не иных актов. Во-вторых, если иное не вытекает из других актов, а из Указания Центрального банка РФ, как раз вытекает обратное.

Статья 861 Гражданского кодекса РФ предусматривает установление порядка расчетов с участием индивидуальных предпринимателей только законом. Указание Центрального банка РФ, устанавливающее лимит в 60 тыс. руб., никак не может считаться частью Гражданского кодекса РФ. Более того, оно вообще не является нормой закона.

Законодатель установил, что Центральный банк РФ вправе лишь устанавливать правила расчетов (ст. 18 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ). Однако это не означает, что Центробанк может менять сущность расчетов, устанавливая их пределы. Банк России может своими актами регулировать только формальную сторону таких расчетов (оформление, порядок). Именно такое толкование является буквальным.

Интересно
Добавим, что ст. 861 Гражданского кодекса РФ пытались оспорить на предмет соответствия Основному Закону. Заявитель обратился в Конституционный Суд РФ, считая, что указанная статья ограничивает свободу предпринимательской деятельности и право частной собственности, свободное перемещение финансовых средств на территории Российской Федерации, а также ставит в неравное положение юридические лица и граждан, не занимающихся предпринимательской деятельностью, в отношении которых ограничения при расчетах наличными деньгами не действуют.

Однако судьи отклонили жалобу, поскольку спорная статья Гражданского кодекса РФ не может ограничивать свободу перемещения денежных средств и затрагивает только юридические лица (Определение Конституционного Суда РФ от 13 апреля 2000 г. N 164-О). О лимитах в отношении предпринимателей суд ничего не говорит.

Очень часто у предпринимателей возникает вопрос: как правильно оформить операции с наличными денежными средствами? На этот вопрос однозначного ответа в законодательных актах не содержится. Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40, касается только юридических лиц.

На индивидуальных предпринимателей этот Порядок не распространяется. Поэтому предприниматель может не оформлять приходных и расходных кассовых ордеров и не вести кассовую книгу. Это не является нарушением и никакой ответственности за это коммерсант не несет.

В то же время предприниматель должен подтверждать выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществляемой им деятельностью, первичными учетными документами. Если предприниматель не составляет ни приходных, ни расходных кассовых документов, то на основании каких документов он должен отражать поступление наличных денежных средств или их расходование? На самом деле все очень просто.

Получая наличные деньги в оплату за проданный товар, предприниматель пробивает кассовый чек на ККМ и фиксирует поступление выручки в книге учета доходов и расходов.

Интересно
Причем согласно Закону о ККТ пробивать кассовый чек ему необходимо как при расчетах с физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, так и при расчетах с организациями. На основании показаний контрольно-кассовой техники предприниматель будет вести учет своих доходов, полученных наличными денежными средствами.

Другие поступления наличных денег для предпринимателя не являются для него доходами от предпринимательской деятельности, и пробивать их по кассе не нужно, как, впрочем, и не нужно отражать их в книге учета доходов и расходов.

Оплачивая те или иные расходы наличными деньгами, предприниматель получит от продавца товаров, работ, услуг документ, подтверждающий факт оплаты: чек ККМ, корешок к приходному кассовому ордеру, товарный чек и др.

Перечисленные документы и будут являться теми первичными учетными документами, которые необходимы для отражения расходных операций в книге учета доходов и расходов. А выписывать расходный ордер при этом ему совсем не обязательно.

Заработная плата, которая начисляется сотрудникам индивидуального предпринимателя, выдается на основании разд. 5 книги учета доходов и расходов. В таблице N 5 сотрудники расписываются в получении начисленных денежных сумм. Следовательно, отдельную платежную ведомость на выдачу заработной платы предприниматель оформлять не должен.

Такой порядок предпринимателю удобен в том случае, если он сам выполняет обязанности кассира, самостоятельно получает и расходует наличные денежные средства.

Если предприниматель загружен другой работой, то он может переложить обязанности кассира на наемного работника.

Передавая полномочия по учету наличных денежных средств своему сотруднику, предприниматель должен заключить с ним договор о полной материальной ответственности. Напомним, что такой договор заключается с работниками, достигшими 18 лет.

Если с кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности, то сумму недостачи наличных денег в кассе можно взыскать с него в полном объеме. Для учета указанных документов индивидуальный предприниматель может самостоятельно разработать журнал учета денежных документов.

В кассе предпринимателя могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы, например почтовые марки, оплаченные авиабилеты, проездные документы.

Чтобы контролировать сохранность наличных денежных средств, предпринимателю целесообразно вести их учет с использованием первичных документов по учету кассовых операций в том же порядке, в котором его ведут организации. Никаких ограничений и запретов в этом вопросе для предпринимателя не установлено.

Согласно Постановлению   Госкомстата   России   от   18   августа   1998   г.   N   88 первичными учетными документами по учету кассовых операций являются:

  • Приходный кассовый ордер (КО-1);
  • Расходный кассовый ордер (КО-2);
  • Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3);
  • Кассовая книга (КО-4);
  • Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5).

В этом Постановлении содержатся Указания по заполнению этих документов. При заполнении расходных кассовых ордеров предприниматель должен ставить свою подпись в строке “Подпись руководителя организации”. Никакие исправления вносить в кассовые документы нельзя.

Узнай цену консультации

"Да забей ты на эти дипломы и экзамены!” (дворник Кузьмич)