Выявление налоговых преступлений
Они проявляются как разного рода несоответствия — между первичными документами и реальной хозяйственной деятельностью, а также между разными первичными документами; учетные — между данными учета и отчетности, учетом и первичными документами либо внутри учета; экономические — в системе отчетных или аналитических показателей. Для их выявления используются методы документального, бухгалтерского и экономического анализа.
Достаточно однозначными следами совершения налогового преступления считается:
- полное несоответствие произведенной хозяйственной операции ее документальному отражению,
- несоответствие записей в первичных, учетных и отчетных документах,
- наличие подлогов в документах, связанных с расчетами величины дохода (прибыли) и сумм налога.
К числу неявных относятся:
- несоблюдение установленных правил ведения учета и отчетности,
- нарушение правил производства кассовых операций,
- необоснованные списания товарно-материальных ценностей,
- неправильное ведение документооборота и др.
Камеральная налоговая проверка. Каждый хозяйствующий субъект обязан к установленному сроку представить в ИМНС бухгалтерский отчет и расчеты по всем видам налогов.
Налоговый инспектор убеждается, что представлены все приложения к бухгалтерскому отчету и налоговые расчеты. Затем он проверяет правильность их заполнения, корреляцию показателей, приведенных во всех формах отчетности и в налоговых рас-четах, с показателями бухгалтерского отчета, выясняет причины неувязок, законность применения налоговых ставок и льгот.
Затем изучаются налоговые декларации и годовые лицевые счета, приведенные в них данные сравниваются со сведениями прошлых лет. В результате выявляются искажения в отчетных документах, направленные на сокрытие или занижение прибыли либо иных объектов налогообложения. Такая проверка дает эффект в налоговых органах, имеющих компьютерную технику, на базе которой возможен детальный анализ отчетности.
Выездная налоговая проверка — более результативный метод обнаружения признаков уклонения. В ходе выездных проверок сотрудники ИМНС ведут углубленный анализ деятельности хозяйствующего субъекта на основе первичных бухгалтерских документов и учетных регистров, выявляют нарушения, которые привели к минимизации налоговых платежей.
Обязательно выясняются:
- правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности прибыли и убытков от реализации продукции (работ, услуг);
- достоверность отражения учетных данных фактической себестоимости продукции;
- правильность расчетов по уплачиваемым налогам, в том числе правомерность применения различных льгот.
В первую очередь контролируется правильность исчисления налогооблагаемой прибыли и уплаты с нее налога. Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах бывает выборочной, когда проверяется часть документов в каждом месяце контролируемого периода. Если обнаруживаются грубые нарушения налогового законодательства, дальнейшую проверку ведут сплошным методом с обязательным изъятием документов, содержащих искаженные данные, свидетельствующие об укрытии от уплаты налогов или страховых взносов.
При анализе каждого документа противоречия, скрытые в его содержании, обнаруживают путем формальной, арифметической или нормативной проверки. При формальной проверке анализируют соблюдение установленной формы документа и всех его реквизитов. Такая проверка может обнаружить следующие признаки преступных действий: использование в документообороте бланков ненадлежащей формы, отсутствие в них нужных реквизитов и наличие лишних.
Арифметическая проверка — это контроль правильности подсчетов, произведенных при составлении конкретного учетного документа. С ее помощью обнаруживаются несоответствия, внесенные путем исправления, дописок, травления и т. п. в первичные документы, учетные регистры и финансовую отчетность.
Нормативная проверка — это глубокий анализ содержания отраженной в документе хозяйственной операции на соответствие действующим нормам, правилам, инструкциям. Она позволяет выявлять правильно оформленные, но ложные по сути документы. Часто налоговые преступления, не вызывая противоречий в содержании конкретного документа, проявляются в виде несоответствий во взаимосвязанной учетной документации. Для их обнаружения используют такие приемы криминалистического анализа документов, как встречная проверка и взаимный контроль.
Метод взаимного контроля состоит в сопоставлении нескольких документов, которые прямо или опосредованно отражают хозяйственную операцию. Он основан на том, что сведения о таких операциях фиксируются, как правило, в нескольких коррелирующих между собой учетных документах.
При проверке правильности налоговых платежей этот метод позволяет сопоставить:
- сведения, отраженные в формах налоговых расчетов, — с данными бухгалтерского баланса и приложений к нему;
- расчеты по налогам — с первичными документами;
- содержание последних — со сводными формами и записями чернового (неофициального) учета;
- бухгалтерские документы разных структурных подразделений предприятия либо разных предприятий между собой.
В результате выявляются операции, учтенные при расчете налогов, но незадокументированные либо учтенные не полностью. Бухгалтерский анализ представляет собой системное исследование таких контрольных документов бухгалтерского учета, как баланс, счета и двойная запись, калькуляция и инвентаризация для выявления учетных несоответствий и отклонений от нормального хода хозяйственной деятельности.
Вуалирование следов уклонения от уплаты налогов или страховых взносов, если оно не сопровождено подлогом первичных документов, ведет к обязательному разрыву в элементах бухгалтерского учета: либо баланс не коррелирует с данными счетов, либо записи в счетах — с первичными документами.
Экономический анализ состоит в системном исследовании экономических показателей хозяйственной деятельности. Он необходим для обнаружения несоответствий, которые отражают деструктивные изменения в работе. Бухгалтерский и экономический анализы обычно применяют лица, участвующие в расследовании налоговых преступлений как специалисты или эксперты.
Типичные признаки совершения налоговых преступлений — это:
- отсутствие в компетентных органах надлежащих регистрационных документов;
- недекларирование доходов при наличии обязанности вносить налоговые платежи;
- отсутствие официального бухгалтерского учета доходов или предпринимательской деятельности;
- «двойная бухгалтерия»;
- искажение бухгалтерского учета путем внесения изменений в документы;
- уничтожение бухгалтерских документов;
- предоставление подложных документов в обоснование искаженных данных, внесенных в налоговую декларацию, расчеты по налогам;
- размещение прибыли от торговой или иной деятельности в заграничных банках на личных счетах и счетах офшорных компаний;
- использование наличных денег, а не банковских счетов при крупных закупках или других расчетах;
- недекларирование источников дохода; завышение данных об удержаниях, кредитах, льготах и др.
Уклонение от уплаты налогов с организаций совершается путем занижения (сокрытия) в первичных бухгалтерских документах сведений о доходах (выручке), завышения истинных расходов, а также сокрытия иных объектов налогообложения.
Тогда искаженные данные об этих объектах переносятся из первичных учетных документов в бухгалтерские регистры (балансовые счета, журналы-ордера, ведомости и т.п.), а из них — в документы бухгалтерской отчетности и в расчеты сумм налогов, которые направляются в ИМНС РФ. Завершается уклонение проплатой в бюджет заниженных сумм или неперечислением их вообще.
Типичные способы совершения налоговых преступлений, как показал анализ следственной практики, таковы:
- покупка и реализация товарно-материальных ценностей за наличный расчет без отражения этих операций в бухгалтерском учете;
- сокрытие прибыли от налогообложения путем завышения в первичных документах данных о материальных затратах;
- взаиморасчеты «товар за товар» без их отражения в бухгалтерских документах;
- составление фиктивных актов о списании материалов на производство;
- занижение стоимости основных средств;
- завышение объема и (или) стоимости приобретенных товаров;
- занижение стоимости реализованных товаров;
- завышение численности работающих;
- перечисление прибыли на предприятие, имеющее налоговые льготы, и др.
Деятельность налогоплательщиков — физических лиц тоже далеко не безупречна, так как в общей массе налоговых преступлений очевиден рост их доли посягательств. Практика выявления налоговых деликтов, совершаемых гражданами, свидетельствует о том, что наиболее криминогенна деятельность предпринимателей без образования юридического лица, для которых предусмотрена упрощенная форма отчетности (по аналогии с предприятиями малого бизнеса).
Способы уклонения от уплаты налогов или страховых взносов, применяемые частными предпринимателями, можно разделить на связанные с сокрытием финансово-хозяйственной деятельности либо полученных от нее доходов. К первой группе относится предпринимательская деятельность без регистрации, лицензии и постановки на учет в налоговых органах. Тогда используются поддельные документы, чужие паспорта.
Во вторую группу способов уклонения от уплаты налогов включаются все те из них, которые связаны с умышленным искажением в декларациях сведений о доходах и расходах путем различных бухгалтерских махинаций. Наиболее типичными являются: занижение объема реализованной продукции, сокрытие выручки от розничной торговли путем фальсификации или уничтожения документов после продажи, завышение производственных затрат.
Наибольшее количество налоговых преступлений индивидуальные предприниматели совершают в сфере розничной торговли, где чаще всего производятся расчеты наличными, занижаются объемы реализованных товаров, скрывается выручка, завышаются затраты.
- Основы методики расследования экологических преступлений
- Криминалистическая характеристика экологических преступлений
- Основы методики расследования взяточничества
- Типичные следственные ситуации, версии и планирование расследования
- Криминалистическое описание взяточничества
- Методика расследования налоговых преступлений, совершаемых гражданами
- Допрос
- Методика расследования уклонений от уплаты налогов с организаций
- Расследование нарушения правил эксплуатации ЭВМ, их системы или сети
- Оформление отчета по практике по ГОСТу 2021/2022
- Оформление ВКР по ГОСТу
- Как составить бизнес-план своими силами
- Оформление эссе по ГОСТу
- Оформление презентации по ГОСТу
- Оформление статьи по ГОСТу
- Оформление дипломной работы по ГОСТ 2021/2022
- Оформление курсовой работы по ГОСТу
- Оформление контрольной работы по ГОСТу