Компиляция финансовой информации

Определение компиляции финансовой информации и требования к ее проведению установлены федеральным стандартом № 31 «Компиляция финансовой информации».

Под компиляцией финансовой информации стандарт понимает сбор, классификацию и обобщение финансовой информации, а также возможную ее трансформацию.

Трансформация финансовой информации – это преобразование форм бухгалтерской отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета для сбора, классификации и обобщения финансовой информации.

Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки достоверности бухгалтерской отчетности, лежащей в основе этой информации.

Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации.

Однако пользователи компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества от привлечения аудитора, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью.

Задание по компиляции финансовой информации обычно включает составление бухгалтерской отчетности (которая может являться полным набором финансовых отчетов или может таковым не являться), но может также включать сбор, классификацию и обобщение иной финансовой информации.

По результатам выполнения компиляции финансовой информации аудитор предоставляет отчет.

При выполнении компиляции финансовой информации требуют согласования:

• характер задания на компиляцию финансовой информации, включая тот факт, что не будут проведены ни аудит, ни обзорная проверка этой финансовой информации и что, следовательно, аудитор не будет выражать уверенность в достоверности финансовой информации и бухгалтерской отчетности;
• понимание того, что компиляция финансовой информации не гарантирует выявления ошибок и недобросовестных действий, например присвоения активов;
• характер и объем информации, которая будет предоставлена аудитору для компиляции;
• понимание того, что руководство лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, является ответственным за точность и полноту предоставляемой аудитору информации для обеспечения точности и полноты компилированной финансовой информации;
• принципы бухгалтерского учета, на основе которых будет осуществлена компиляция финансовой информации, и тот факт, что в отчете о выполнении компиляции финансовой информации будут раскрыты эти принципы и все известные отступления от них;
• предполагаемое использование и распространение информации после ее компиляции;
• форма отчета о выполнении компиляции финансовой информации.

В ходе компиляции аудитор ведет документацию, которая будет подтверждать, что компиляция финансовой информации была выполнена в соответствии с федеральным стандартом и согласованными условиями.

Если аудитору становится известно, что информация, предоставленная руководством лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, неверна, неполна или не удовлетворяет иным требованиям, то аудитор запрашивает у руководства дополнительную информацию.

В ходе компиляции финансовой информации аудитор должен определить, соответствует ли она надлежащей форме и не содержит ли каких-либо очевидных существенных искажений.

Если аудитору становится известно о каких-либо существенных искажениях информации, он согласовывает надлежащие изменения с лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг.

Если такие изменения не были внесены и финансовая информация, по мнению аудитора, способна ввести пользователя в заблуждение, то аудитор отказывается от выполнения задания.

Аудитор должен получить от руководства лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, подтверждение его ответственности за ненадлежащие подготовку и составление финансовой информации, а также подтверждение того, что финансовая информация была им утверждена.

Указанное подтверждение может быть представлено в форме заявления руководства, касающегося точности и полноты исходных бухгалтерских данных, а также полноты раскрытия всей существенной и уместной информации, предоставленных аудитору.

Права, обязанности и ответственность сторон закрепляются в договоре оказания сопутствующих аудиту услуг.

Отчет о выполнении компиляции финансовой информации должен содержать:

• наименование отчета;
• наименование (фамилию) аудитора и его адрес;
• наименование адресата;
• заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности, применяемым к проведению компиляции финансовой информации;
• заявление (при необходимости) о том, что аудитор не является независимым по отношению к лицу, заключившему договор оказания сопутствующих аудиту услуг;
• указание финансовой информации со ссылкой на то, что она основана на информации, предоставленной руководством клиента;
• заявление о том, что руководство несет ответственность за финансовую информацию, компиляцию которой осуществил аудитор;
• заявление о том, что при компиляции финансовой информации не были проведены ни аудит, ни обзорная проверка и что, следовательно, аудитором не выражается мнение о достоверности компилированной либо предоставленной ему финансовой информации;
• при необходимости – текст, привлекающий внимание к существенным отступлениям от установленных принципов составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• дату отчета;
• подпись.

Пример отчета о проведении компиляции финансовой информации приведен в приложении 24.

На каждой странице финансовой информации, скомпилированной аудитором, либо на титульном листе должна быть надпись следующего или аналогичного содержания:

• «Без проведения аудита»;
• «Компилировано без проведения аудита или обзорной проверки»;
• «Смотри отчет о проведении компиляции финансовой информации».