Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расчеты, осуществляемые организацией в рамках посреднической деятельности, отражаются в зависимости от того, какой договор заключен сторонами (комиссии, поручения, агентирования), а также от того, участвует посредник в расчетах между заказчиком (комитентом, принципалом, доверителем) и третьим лицом (покупателем или продавцом) или не участвует в таких расчетах. Кроме того, записи в бухгалтерском учете различаются в случае, если согласно заключенному договору посреднику поручается реализация товаров (работ, услуг) заказчика или приобретение товаров (работ, услуг) для него.

Участие в расчетах заключается в том, что денежные средства за реализуемые и (или) приобретаемые в интересах заказчика товары (работы, услуги) поступают на счета или в кассу посредника.

Если посредник не участвует в расчетах, его обязательства по договору в основном заключаются в заключении соглашения и координации действий сторон по его исполнению. В данном случае денежные средства в оплату стоимости реализованных (приобретенных) товаров (работ, услуг) на счета посредника не поступают. Только сумма причитающегося к получению посреднического или дополнительного вознаграждения, а также суммы в возмещение понесенных в связи с исполнением обязательств по договору расходов поступают на счета посредника от заказчика по итогам выполнения поручения или в ходе его исполнения.

Соответственно посредник имеет возможность в случае участия в расчетах удержать причитающиеся ему суммы вознаграждения из средств, причитающихся к перечислению в пользу заказчика, а также погасить из тех же средств произведенные в ходе исполнения обязательств по договору расходы. При этом иной порядок (а именно ограничения на осуществление удержаний) может быть закреплен в заключенном сторонами договоре.

Если посредник не принимает участия в расчетах, то и удержать какие-либо средства заказчика в счет оплаты своего вознаграждения по договору он не может. В данном случае вознаграждение оплачивается заказчиком посредством зачисления его сумм на счет или в кассу организации-посредника. В аналогичном порядке возмещаются понесенные посредником расходы по договору.

Интересно
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06. 05. 1999 № 32н, доходом организации в части посреднических операций должно признаваться комиссионное вознаграждение в сумме, предусмотренной посредническим договором. Именно суммы данного вознаграждения и являются доходом от обычных видов деятельности, отражаемым на счете 90 «Продажи».

Наравне с суммами посреднического вознаграждения на счете 90 отражаются причитающиеся к получению (полученные) суммы дополнительной выгоды, предусмотренные ст. 992 ГК РФ, а также суммы дополнительного вознаграждения комиссионера в случае принятия им на себя ручательства за исполнение сделки третьим лицом (делькредере). При этом суммы предоставленных комиссионером гарантий за выполнение третьими лицами своих обязательств отражаются на его забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Оценка доходов для целей их отражения в бухгалтерском учете должна производиться на дату принятия заказчиком отчета посредника.

Все иные поступления посреднику в рамках исполнения договора комиссии (поручения, агентирования) не признаются его доходами. На это особо указано в п. 3 ПБУ 9/99. Соответственно и выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. д. не признаются расходами (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06. 05. 1999 № 33н).

Начисление вознаграждения отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по комиссионному вознаграждению». На практике также используется следующее правило: если посредник участвует в расчетах, то сумма причитающегося к получению вознаграждения может отражаться им на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [для этого открывается отдельный субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по комиссионному вознаграждению»]; если же он не участвует в расчетах, то эта сумма отражается на счете 62, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем)».

Связанные с оказанием посреднических услуг расходы, включая заработную плату работников, расходы на оплату коммунальных услуг и т. д. , отражаются в общеустановленном порядке на счетах учетах производственных затрат (издержек обращения) в качестве расходов по обычным видам деятельности, после чего списываются на счета учета продаж.

Расходы, непосредственно связанные с оказанием посреднических услуг, расходы (рекламные, транспортные и т. д. ), которые подлежат возмещению заказчиком, отражаются в бухгалтерском учете посредника с отнесением на расчеты с заказчиком (а не на счета учета расходов). В случае необходимости для отражения вышеуказанных расходов могут открываться соответствующие субсчета учета расчетов.

Полученное от заказчика имущество, а также имущество, приобретенное у продавцов для заказчика, у посредника на основном балансе не отражается. Полученное посредником от комитента (принципала, доверителя) имущество учитывается на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». При приобретении товаров для заказчика поступившие от продавцов (поставщиков) материальные ценности приходуются к учету на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Интересно
Расчеты по денежным средствам, полученным от покупателей за реализованное им имущество (работы, услуги) заказчика, и (или) расчеты по денежным средствам, полученным от заказчика для приобретения в его пользу имущества (работы, услуги), отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 76.

Прибыль посредника по оказанию услуг складывается как разница между суммами полученного вознаграждения (включая дополнительное) без учета НДС с данного вознаграждения и расходами, связанными с выполнением поручения заказчика. Выявленный в рамках оказания посреднических услуг финансовый результат ежемесячно отражается записью по счету 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»; если по итогам месяца сумма начисленного вознаграждения превысила величину произведенных расходов, в бухгалтерском учете посредника оформляется запись по дебету счета 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», и кредиту счета 99.

Если расходы по оказанию посреднических услуг за тот или иной месяц превысят доходы посредника, то в его учете по итогам месяца отражается отрицательный финансовый результат: Д – т 99 К – т 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж».

При этом читателям необходимо учитывать, что финансовый результат от оказания посреднических услуг по итогам соответствующего календарного месяца определяется суммарно с прочими доходами по обычным видам деятельности.

Узнай цену консультации

"Да забей ты на эти дипломы и экзамены!” (дворник Кузьмич)