Аудит валютных средств в кассе

Средства в иностранной валюте хранятся в кассе предприятия, как правило, для выдачи их под отчет сотрудникам, направляемым в командировку за границу. Прежде чем приступить к проверке кассовых операций, аудитор составляет перечень тестов для оценки системы внутреннего контроля за движением валютных средств в кассе и получает от работников бухгалтерии ответы на поставленные вопросы.

Полученные ответы позволяют выявить состояние внутреннего контроля и учета этих хозяйственных операций, а также определить необходимые аудиторские процедуры.

Основными источниками информации для проведения аудита учета валютных операций в кассе являются:

• главная книга;
• журнал-ордер № 1 и ведомость № 1;
• регистры синтетического и аналитического учетов кассовых операций по счету 50 «Касса»;
• приходные и расходные кассовые ордера;
• журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей;
• кассовая книга;
• расписка инкассатора о приемке иностранной валюты на инкассацию;
• квитанция на взнос наличной иностранной валюты в кассу банка;
• Журнал учета справок о покупке валюты по форме № 0406007, являющихся основанием для вывоза наличной иностранной валюты за границу;
• приказы о направлении сотрудников в загранкомандировку;
• приказ о норме суточных;
• копии заявки на получение иностранной валюты;
• отчет об использовании средств в иностранной валюте;
• авансовые отчеты и журнал регистрации авансовых отчетов и др.

Для проверки полноты и своевременности оприходования валютных средств аудитор применяет ряд тестов на соответствие и ряд других аудиторских процедур. Например, тест на соответствие оприходованной валюты в кассу, полученной с валютного счета в банке, предполагает применять метод взаимного контроля операций. При этом сверяют идентичность записей в ведомости № 1 по дебету счета 50 «Касса» с данными журнала-ордера № 2 по кредиту счета 52 «Валютные счета».

В случаях расхождения суммы сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости делают запрос в учреждение банка. Перечень применяемых тестов составляют с учетом проверки соответствия оприходования валюты, дорожных чеков не только из банка, но и из других каналов (проверяют полноту возврата подотчетных сумм).

Кассовые операции по списанию валютных средств на командировочные расходы проверяются по документам, приложенным к авансовым отчетам по возможности за весь период, подлежащий проверке.

При этом используют ряд тестов: на соответствие расписки получателей; погашаются ли документы соответствующими штампами; имеются ли подставные лица при получении валюты; законность произведенных из кассы выплат в валюте.

Зная, в каких случаях необходимо применять те или иные тесты, аудитор составляет аудиторскую программу проверки операций по движению валютных средств в кассе. Проверка наличия валютных средств, дорожных чеков, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе, производится тотчас же по прибытии аудиторов на проверяемое предприятие.

Проверка наличия валюты, дорожных чеков в кассе производится в присутствии кассира и главного бухгалтера проверяемого предприятия, доступ других лиц в кассу во время снятия остатков не разрешается. На время проверки все кассовые операции прекращаются. При невозможности проверки кассы или при наличии нескольких касс все они опечатываются аудитором, ключи остаются у кассира, а печать — у аудитора.

После подсчета аудитор составляет отдельный акт о сумме валюты, дорожных чеков, выявленных проверкой. Акт подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром. Расписки разных лиц, неоформленные кассовые расходные ордера, ведомости, счета и т.д. в остаток наличия кассы не включаются и в качестве оправдательных документов аудитором во внимание не принимаются. Правильно оформленные кассовые документы аудитор передает кассиру для составления отчетов.

Все хранящиеся в кассе валютные средства, дорожные чеки и другие ценности должны считаться аудитором принадлежащими проверяемому предприятию, так как хранение в кассе денежных средств, иных ценностей других предприятий или собственных запрещено. Выявленные недостачи или излишки валюты в кассе аудитор отмечает в акте проверки кассы. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач.

Своевременность и полноту оприходования валютных средств в кассе можно проследить путем сопоставления данных о выдаче валюты, содержащихся в выписках банка и отчетах кассира. Применяя метод прослеживания, подтверждения, можно выявить недостоверность отражения в учете, а также факт несовершившихся хозяйственных операций. Остатки валютных средств в кассе подлежат переоценке на дату составления отчетности. Проверить правильность исчисления курсовых разниц возможно посредством пересчета остатков валюты по курсу рубля к иностранной валюте.