Сущность и формы налогового контроля. Виды налоговых проверок

Следует различать понятия «налоговый контроль» и «налоговое администрирование». Если налоговый контроль является частью налогового механизма, то налоговое администрирование — частью управления налогообложением. Основное содержание налогового администрирования сводится к реализации положений налоговой политики: обеспечению мобилизации налогов и боров, предусмотренных законодательством, и решению организационных вопросов повышения эффективности налоговых отношений. Таким образом, в широком смысле налоговое администрирование — совокупность мер и мероприятий, проводимых государственными органами исполнительной власти в пределах своей компетенции, направленных на получение полной и достоверной информации о текущих и потенциально возможных объемах налоговых поступлений, планирование и прогнозирование налоговых поступлений, налоговое регулирование и налоговый контроль, проводимых с целью максимизации налоговых поступлений в бюджетную систему при минимизации затрат. Налоговое администрирование является одной из функций государственного налогового менеджмента (управления налогообложением).

Цель налогового администрирования — достижение максимально возможного эффекта для бюджетной системы от налоговых поступлений при минимально возможных затратах.

Налоговый контроль — совокупность мероприятий, проводимых налоговыми и иными уполномоченными на то органами, направленных на выявление нарушений действующего законодательства по налогам и сборам, а также на их предотвращение.

Формы налогового контроля:

• налоговые проверки;
• проверки данных учета и отчетности;
• получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;
• осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
• налоговый мониторинг;
• другие формы, предусмотренные НК РФ.

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Налоговые органы имеют право проводить следующие виды налоговых проверок:

• камеральные налоговые проверки;
• выездные налоговые проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком в налоговый орган самостоятельно, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их должностными полномочиями, без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Срок камеральной налоговой проверки не должен превышать 3 месяцев со дня представления соответствующих документов в налоговый орган.

Стандартная выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. В отдельных случаях указанный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях и до 6 месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае уклонения налогоплательщика (его представителя) от получения справки о проведенной проверке указанная справка направляется ему заказным письмом по почте.

Налоговые проверки можно классифицировать по следующим признакам:

1) по методу проведения:

• сплошные — предполагают полный охват проверкой всех документов без каких-либо ограничений. Такие проверки, как правило, планируются в организациях с небольшим объемом документации либо в организациях, где необходимо восстановить учет;
•  фрагментарные — охватывают имеющуюся для проверки документацию выборочно;

2) по объему проверяемых вопросов:

• комплексные — полностью охватывают финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика, причем происходит проверка по всем вопросам соблюдения налогового законодательства за проверяемый период;
• выборочные — это также проверка финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, но уже по вопросам исчисления и уплаты отдельных видов налогов;
• целевые — проверка соблюдения налогового законодательства по отдельным направлениям финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика или определенным финансово-хозяйственным операциям (по проведению взаиморасчетов с поставщиками и потребителями, по внешнеэкономическим операциям и т. п.). Чаще проводятся в рамках комплексных или выборочных проверок, но могут осуществляться и как самостоятельные.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке с указанием предмета и срока ее проведения. Не позднее 2 месяцев после составления справки уполномоченные лица налоговых органов составляют акт налоговой проверки.

В акте указываются:

• документально подтвержденные факты налоговых правонарушений;
• содержание проверки (со ссылкой на соответствующие бухгалтерские документы и проводки);
• выводы и предложения по устранению выявленных нарушений и ответственность за них (со ссылками на статьи НК РФ).

При несогласии с выводами, содержащимися в акте, налогоплательщик представляет в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или свои возражения по акту. Руководитель налогового органа в течение 10 дней рассматривает акт и материалы налогоплательщика и выносит решение. На основании решения налогоплательщик, при совершении налоговых правонарушений, привлекается к ответственности. Ему направляется требование об уплате недоимки и пени.