Характеристика операций коммерческих банков, подлежащих обложению НДС

Коммерческие банки уплачивают НДС на основании положений НК РФ (гл. 21). Однако все операции, которые банки осуществляют в процессе своей деятельности, подразделяются на две части. Операции банков, освобожденные от НДС. По действующему налоговому законодательству РФ основные банковские операции освобождены от обложения НДС (ст. 149 НК РФ). Однако в контексте рассмотрения НДС следует отметить, что из перечня банковских операций, освобождаемых от обложения НДС, исключены услуги инкассации. Операции банков, подлежащие обложению НДС. В настоящее время банки, являясь универсальными финансово-кредитными учреждениями, оказывают услуги и совершают операции, по которым не предусмотрено освобождение от налогообложения НДС.

К ним относятся:

• операции по реализации имущества;
• реализация предметов залога при неисполнении заемщиком обеспеченного залогом обязательства;
• форфейтинговые, факторинговые, лизинговые, доверительные (трастовые) операции;
• услуги по хранению документов и ценностей;
• предоставление оборудования для пересчета и определения подлинности денежных знаков (при аренде банковских сейфов);
• консультационные услуги;
• услуги по предоставлению в аренду имущества;
• заверение банковских документов, сопровождающих расчетные и иные
  операции с клиентами: заверение банковской печатью платежных документов;
• заверение карточки с образцами подписей и оттиска печати клиента банка;
• ведение реестров акционеров;
• депозитарные услуги;
• иные агентские операции, обусловленные договорами с физическими
  и юридическими лицами.

Следует отметить, что освобождение банковских операций от НДС является правом, а не обязанностью коммерческого банка. В соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ банк может отказаться от своего права по неуплате НДС по банковским операциям или приостановить его использование. Для этого банк должен сообщить налоговым органам о своем решении, представив соответствующее заявление не позднее первого числа года (налогового периода), с которого предполагается отказаться от льгот по НДС.

Отказ или приостановление льготы по НДС возможны при соблюдении следующих условий:

• соответствующие действия распространяются на полный перечень банковских операций, освобождаемых от НДС по закону;
• условия освобождения или неосвобождения от НДС распространяются на операции со всеми клиентами банка, независимо от характера их деятельности и статуса;
• отказ от освобождения операций банка от НДС принимается на срок не менее одного года.

Важной особенностью налогообложения банков НДС является возможность выбора одного из способов исчисления данного налога. Первый вариант (специальный порядок) — это определенное законом право (п. 5 ст. 170 НК РФ) весь НДС, исчисленный по налогооблагаемым операциям, полностью перечислять в бюджет. Одновременно с этим «входящий» НДС (суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам, работам, услугам) следует включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

Второй вариант — в своей учетной политике банк может предусмотреть раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС. В этом случае вычет по НДС определяется пропорционально доле облагаемых налогом операций (п. 4 ст. 170 НК РФ). Банки, как правило, предпочитают утверждать в своей учетной политике специальный порядок исчисления НДС.