Для определения налогооблагаемой прибыли классификация доходов и расходов (затрат), их содержание, регулируются главой 25 НК РФ (ст. 249 – 269, 293, 294).
В зависимости от источника поступления выделяют три группы доходов страховых организаций:
Доходы от осуществления страховой деятельности:
* страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования;
* суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды, с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;
* вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;
* вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
* суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;
* доходы от реализации имущества, перешедшего к страховщику, в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
* суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договоров страхования;
* вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
* вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара;
* другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.
Доходы от инвестиционной деятельности складываются из процентов по банковским вкладам, дивидендов по акциям, доходов по ценным бумагам, в результате операций с недвижимостью и т. д.
Инвестиционный доход – важный источник доходов для страховых организаций. Иногда он позволяет перекрыть отрицательный результат по страховым операциям.
Прочие доходы:
+ от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочих активов;
+ от сдачи имущества в аренду;
+ от прочей деятельности, непосредственно не связанной с осуществлением страховой деятельности (оплата консультационных услуг, обучения) и др.
Соответственно классифицируют и расходы. Расходы страховой организации при осуществлении страховой деятельности:
= суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании;
= страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования;
= суммы страховых премий (взносов), переданных в перестрахование;
= вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам перестрахования;
= суммы процентов, уплаченных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;
= вознаграждения за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;
= расходы по оплате организациям или физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью:
= расходы на ведение дела;
= другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.
Финансовый результат представляет собой итог всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия в денежном выражении.
Конечный финансовый результат деятельности страховых организаций – прибыль (убыток) П (У):
П (У) = П (У)СД + П (У)ИД + П (У)ПД,
где П (У)СД – прибыль (убыток) от страховой деятельности;
П (У)ИД – прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности;
П (У)ПД – прибыль (убыток) от прочей деятельности.
Прибыль отчетного периода страховой организации равна сумме прибыли от страховой, инвестиционной и прочей деятельности.
Прибыль в страховании может рассматриваться в двух аспектах: как финансовый результат и в тарифах (нормативная).
Однако практика проведения страховых операций не всегда может обеспечить ожидаемый результат. Вероятностный характер деятельности страховых организаций обусловливает отклонения финансового результата от расчетной величины.
По некоторым видам страхования инвестиционная прибыль может стать источником покрытия недостающих страховых резервов для возмещения убытков. Прибыль от инвестиций служит страховщику в качестве источника увеличения собственного капитала, развития страхового дела.
В процессе деятельности страховых организаций можно также выделить следующие виды прибыли.
Например, по источнику происхождения прибыль бывает:
Каждый вид имеет две формы (по времени) – прогнозную и фактическую.
Тарифная прибыль прогнозируется и фактически получается как разница между брутто ставкой и расходами на ведение дела (РВД), т. е.
ТП = Б – С – РВД.
Инвестиционная прибыль (прогнозируемая и фактическая)получается как разница между инвестиционным доходом (ИД) и суммой инвестиций (СИ), т. е.
ИП = ИД – СИ.
Балансовая прибыль (прогнозируемая и фактическая) есть разница между совокупным доходом и совокупным расходом за отчетный период:
БП = Д – Р.
На практике страховщики должны определять различные виды прибыли в связи с различными ставками налога на прибыль, полученную от различных видов деятельности.
Общая сумма прибыли, полученная страховщиком в отчетном периоде от всех видов операций, является валовой прибылью. Если из валовой прибыли вычитается налог на прибыль и другие налоги, уплачиваемые из прибыли, то формируется чистая прибыль.
Чистая прибыль – это та прибыль, которая находится в полном распоряжении страховщика. Решение о направлениях расходования чистой прибыли принимается в соответствии с процедурой, записанной в уставе коммерческой страховой организации, получившей эту прибыль.
Информация, отраженная в бухгалтерских документах, открыта для всех заинтересованных лиц. Доступность этих данных обусловлена социальным характером страховой защиты и позволяет клиентам получить необходимые сведения о финансовом положении страховой организации.
Некоторые страховщики (особенно крупные) публикацию основных показателей финансово-хозяйственной деятельности используют в рекламных целях.
Анализ результатов деятельности предполагает сопоставление фактических итогов, достигнутых в течение определенного периода с планируемым уровнем. В связи с этим особое внимание уделяется вопросам финансового планирования, планирования прибыли.
Отечественная практика страхования предусматривает планирование прибыли лишь на уровне рассчитываемого тарифа на страховую услугу и предполагаемых расходов на продвижение нового страхового продукта.
(Волкова, Е.Ю. Страхование в экономике: учебное пособие, ЮУрГУ)
