Выделяют следующие основные инструменты налогового планирования на предприятии, представленные на рис. 2.10.
Отдельные элементы налогообложения (например, дифференциация налоговых ставок по категориям товаров и налогоплательщикам, доходу, стоимости объекта и др.).
Законодательно установленные налоговые льготы, которые устанавливаются и отменяются:
- по федеральным налогам и сборам НК РФ;
- региональным налогам НК РФ и/или законами субъектов РФ;
- местным налогам НК РФ и/или нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя о налогах).
Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст. 18 НК РФ:
- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
- упрощенная система налогообложения;
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
- патентная система налогообложения;
- налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента).
Оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через комиссионера; производство готовой продукции из собственного сырья или из давальческого сырья и др.).
В частности, необходимо определить вид сделки, оптимальные условия поставки, рыночную цену (НК РФ т. 40). Также подлежат тщательной проверке покупатели производимой продукции, заказчики услуг и работ с правом получения товарного кредита на предмет возможности банкротства, наличия характеристик фирм-однодневок или недобросовестного налогоплательщика.
Льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями (регистрация фирм в иностранных государствах, имеющих льготный налоговый режим).
Судебные прецеденты и разъяснения финансовых ведомств (Письма Минфина и ФНС), которые необходимо детально изучать в ходе налогового планирования с целью обоснования, подтверждения своей позиции по спорным налоговым ситуациям.
Необходимо анализировать арбитражную практику по налогообложению сделок, сходных с планируемыми, и выявлять налоговые президенты по спорным вопросам, которые будут являться аргументацией позиции предприятия как налогоплательщика.
Также, необходимо подробно изучать и использовать разъяснения, содержащиеся в Письмах Минфина и ФНС, которые выражают официальное мнение государственных органов.
В указанных Письмах содержится официальная позиция по спорному вопросу в практике применения налогового законодательства. При этом должны анализироваться документы как «за», так и «против» налогоплательщика.
