Экономическая сущность, характерные черты и признаки налога и сбора

Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог на макро- и микроэкономические процессы в конечном итоге. История возникновения налогов и научных представлений о налоге, рассмотренная в первой и второй главах, показывает, что налоги — более поздняя форма государственных доходов. Первоначально они назывались «помощь» и носили временный характер. Когда же налоги укрепились как основной источник государственных доходов, то стали создаваться различные налоговые теории, которые давали обоснование налога и его определение.

По мере развития учения о правовом государстве меняются и научные представления в финансовой науке, приводящие ее к идее принудительного характера налога. В советской России 1920-х гг. финансовая наука в лице А. Соколова, А. А. Буковецкого, П. В. Микеладзе придерживалась теории коллективных потребностей. А. Соколов рассматривал государство как орган, удовлетворяющий коллективные потребности населения. П. В. Микеладзе считал, что «задача налоговой политики в том и заключается, чтобы согласовывать и экономически рационально удовлетворять индивидуальные и коллективные потребности».

При изучении экономической сущности налогов необходимо учитывать ряд
основных моментов:

• во-первых, источником налоговых взносов независимо от объекта налогообложения является часть валового национального дохода (ВНД), который количественно не совпадает с ВВП;
• во-вторых, существенным является безвозмездность уплаты налога.

Следовательно, относительно безвозмездное изъятие государством части ВНД в виде обязательного взноса для формирования денежных фондов (доходов) и составляет экономическую сущность налога. Налог является комплексной категорией, имеющей как экономическое, так и юридическое значение. Поэтому важным моментом является определение налога в рамках законодательства. В свою очередь это будет способствовать правильному применению норм законодательства, определению объема и полномочий налоговых органов, реализации налоговой ответственности и пр.

Признаки налога:

• Императивность (обязательность, законность, государственность) — обеспечивается силой государства в лице налоговых, правоохранительных и судебных органов, что свидетельствует о том, что уплата налогов носит не добровольный, а принудительный характер. Налоги определены законом и обязательны к уплате на всей территории государства, их определившего.
•  Индивидуальная безвозмездность — характеризуется односторонностью, безэквивалентностью и безвозвратностью налогов:

• односторонность — обязанная по уплате налогов сторона всегда одна — это налогоплательщик;
• безэквивалентность — сумма налогов, уплаченных каждым н налогоплательщиком индивидуально, не всегда соответствует размеру благ, полученных им от государства;
• безвозвратность — отчуждение денежных средств у налогоплательщика в пользу государства происходит на безвозвратной основе.

• Направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.
• Периодичность внесения платежей в бюджетную систему. Периодичность

определена законом, может различаться в зависимости от вида налога.

Сбор также имеет свои характерные признаки, в том числе один общий с категорией «налог»:

• Императивность. Сбор, аналогично налогу, имеет государственно-властную форму проявления, а именно, законодательно закреплен, носит обязательный характер и осуществляется под контролем государства.
• Возмездный характер отношений между государством и налогоплательщиком. Сбор уплачивается плательщиком с целью приобретения у государственных органов власти определенной услуги (оформление паспорта, получение лицензии и пр.).
• Единовременность уплаты — отсутствие регулярности платежей. Сбор вносится по мере возникновения потребности в приобретении конкретной услуги у государства.

В России на сегодняшний день законодательно закреплены в качестве сборов: государственная пошлина (по всем признакам соответствует категории «сбор») и сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов (плата за получение разрешения у государства на изъятие объектов животного мира из среды обитания в живом или неживом виде). Также в теории употребляется понятие «акцизный сбор», предполагающее приобретение у государства права на продажу определенных законом (подакцизных) товаров, но в законодательстве данное понятие не используется.

Вопрос отнесения акцизов к сборам остается дискуссионным. Четкое определение понятий налога и сбора, предусмотренное Налоговым кодексом, и их отличие друг от друга имеет большое значение для регулирования порядка их взимания. Налоги — это объективная экономическая категория, которая не должна менять свои сущностные характеристики, в зависимости от типа экономической системы, меняются лишь внешние формы их проявления.