Учет расчетов по кредитам и займам

Заемные средства — обязательства, возникшие во исполнение договора займа. По такому договору одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи определенного рода и качества, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу ту же сумму денег или равное количество полученных вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или имущества. Если иное не предусмотрено законом (договором) заимодавец получает от заемщика проценты в размере и порядке, определенными договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачивают ежемесячно до дня возврата займа.

Заемные средства включают обязательства:

  • по кредитам банков (банковским кредитам);
  • реализованным долговым ЦБ (например, облигациям);
  • финансовым векселям выданным;
  • полученным займам и ссудам.

Наиболее распространенный вид заемных средств — банковские кредиты. Банковский кредит выдается банками (кредитными организациями) в виде денежных ссуд на условиях возвратности, срочности, платности, обеспеченности.

В зависимости от сроков возврата различают:

  • краткосрочные кредиты, выдаваемые на срок не более одного года;
  • среднесрочные и долгосрочные кредиты;
  • выдаваемые на срок более года.

Краткосрочные кредиты представляют собой источник формирования материальных оборотных активов.

Долгосрочные кредиты — источник финансирования инвестиций, служат для покрытия затрат по капитальному строительству, реконструкции и т. п.

Для получения кредита организация предоставляет в банк кредитную заявку. К ней прилагается технико-экономическое обоснование проекта и документы, характеризующие организацию – заемщика. В случае одобрения заявки заемщик и банк оформляют кредитный договор.

Кредитный договор, вместе с правилами банка, регулирует порядок кредитования. Согласно ему банк обязуется предоставить денежные средства в установленном размере и на определенных, условиях, а заемщик – возвратить их в фиксированное время и уплатить проценты за пользование кредитом.

К основному нормативному документу, устанавливающему порядок учета полученных заемных средств, относится Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н (ред. от 06.04.2015 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)».

Оно предназначено для любых юридических лиц, кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений. Этот стандарт устанавливает порядок формирования затрат, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. Задолженность по краткосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (Инструкция по применению Плана счетов).

На счете 66 учитываются:

  • займы (как денежные, так и полученные другими вещами, определенными родовыми признаками);
  • банковские кредиты (в том числе в виде овердрафта (кредитования расчетного счета));
  • бюджетные кредиты;
  • вексельные обязательства;
  • облигационные обязательства;
  • расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;
  • товарные кредиты (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 16 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов).

Задолженность по основной сумме долга по займу (кредиту), получен ному на срок более 12 месяцев, учитывается на счете 67 до момента ее погашения (Инструкция по применению Плана счетов).

Задолженность по уплате процентов по долгосрочным кредитам и займам учитывается на отдельном субсчете к счету 67 независимо от срока ее погашения (Инструкция по применению Плана счетов).

Задолженность по займам и кредитам, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Задолженность по долгосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (Инструкция по применению Плана счетов).

На счете 67 учитываются:

  • займы (как денежные, так и полученные другими вещами, определенными родовыми признаками);
  • банковские кредиты;
  • бюджетные кредиты;
  • вексельные обязательства;
  • облигационные обязательства;
  • расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;
  • товарные кредиты (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 92н, Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации заемщика обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не возвращенных на отчетную дату (Письмо Минфина России от 28.01.2010 г. № 07-02-18/01).

Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумму основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров (п. 2, 4, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). При этом если срок уплаты процентов по долгосрочному займу составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по их уплате отражается организацией – заемщиком по строке 1510 «Заемные средства» разд. V «Краткосрочные обязательства» (Письмо Минфина России от 28.01.2010 г. № 07-02-18/01).

Задолженность по займам и кредитам, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией – заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). Поэтому в учете будет сделана следующая запись:
Д-т счета 66, 67 К-т счета 76 – отражена основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту).

Согласно п. 3, 4 ПБУ 15/2008, проценты по кредитам нужно отражать отдельно от основной суммы долга.

Поэтому для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются субсчета:

  • 66-1-1 «Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита»;
  • 66-2-1 «Расчеты по основной сумме краткосрочного займа»;
  • 66-1-2 «Расчеты по процентам по кредиту»;
  • 66-2-2 «Расчеты по процентам по займу».

Согласно п. 5 ПБУ 15/2008, погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией – заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Поэтому при получении денежных средств в учете организации заемщика составляется запись: Д-т счета 51, 52, 55 К-т счета 66 или 67. Если организация получила более одного кредита или займа каждого вида, то к синтетическим счетам открываются аналитические по каждому договору, по видам займов (денежные, имущественные), а также по заимодавцам.

При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть основными и дополнительными. К основным затратам относятся проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам). С 1 января 2015 года прекращено нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами (включая проценты по сделкам, заключенным до этой даты). То есть проценты по долговым обязательствам любого вида признаются доходом (расходом) исходя их фактической ставки, за исключением контролируемых сделок (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Затраты по кредитам (займам) необходимо включить в состав прочих расходов: Дебет 91-2 Кредит 66 – учтены затраты по кредиту (займу). Это нужно делать равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п. 8 ПБУ 15/2008).

К дополнительным расходам по кредитам (займам) относят:

  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
  • суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
  • другие затраты, которые непосредственно связаны с получением кредита (займа).

Дополнительные затраты отражаются записью: Дебет 91-2 Кредит 66-2 – учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).

Узнай цену консультации

"Да забей ты на эти дипломы и экзамены!” (дворник Кузьмич)