Учет операций с предоставлением права использования нематериальных активов

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с порядком, установленным законодательством.

Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства  индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара).

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром).

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода.

Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Учет операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов, рассматривается в Положении по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2007)”, утвержденном Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010)

По вопросу о порядке признания в бухгалтерском учете доходов, получаемых за пользование объектами интеллектуальной собственности; о порядке признания расходов при наличии в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указания на срок, в течение которого могут быть использованы полученные по ней неисключительные права, а также порядке признания доходов при методе начисления в целях исчисления налога на прибыль необходимо обратиться к Письму Минфина России от 05.05.2012 N 07-02-06/128).

Рассмотрим ситуации. Ситуация 1 Содержание ситуации

В соответствии с заключенным лицензионным договором неисключительное право пользования патентом на промышленный образец предоставляется организации на срок 3 года. Сумма ежемесячно выплачиваемых патентообладателю лицензионных платежей составляет 100 000 руб.

Решения необходимые для принятия по данной ситуации

Необходимо отразить в учете организации приобретение у патентообладателя (юридического лица) неисключительного права на промышленный образец?

Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения

Промышленные образцы являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (пп. 9 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ).

Промышленному образцу предоставляется правовая охрана, если по своим существенным признакам он является новым и оригинальным (п. 1 ст. 1352 ГК РФ).

Исключительные права на промышленные образцы удостоверяются патентами (ст. 1346 ГК РФ).

Право использования результата интеллектуальной деятельности предоставляется обладателем такого права (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) на основании лицензионного договора, в данном случае срок действия лицензионного договора 3 года (п.п. 1, 4 ст. 1235, ст. 1367).

По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение.

При отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным (п. 5 ст. 1235 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации вознаграждение выплачивается ежемесячно в размере 100 000 руб. в течение срока, на который предоставлено право использовать промышленный образец.

Рассмотрим бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета промышленный образец, удовлетворяющий требованиям, перечисленным в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, признается нематериальным активом (НМА) (п. 4 ПБУ 14/2007).

Организация на основании лицензионного договора получает право пользования в течение 3 лет объектом НМА, который по-прежнему принадлежит правообладателю (лицензиару).

Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 объекты НМА, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного договором. В рассматриваемой ситуации общая сумма вознаграждения по лицензионному договору составляет 3 600 000 руб. (100 000 руб. x 12 мес. x 3 г.).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не предусмотрено отдельного забалансового счета для учета НМА, полученных в пользование.

Поэтому организация может открыть отдельный забалансовый счет, например, 012 “Нематериальные активы, полученные в пользование”.

Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные лицензионным договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007).

Указанные платежи ежемесячно включаются в расходы по обычным видам деятельности и отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем по дебету счета 20 “Основное производство” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (Инструкция по применению Плана счетов, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Рассмотрим налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль платежи за право пользования объектом НМА учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп.37 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Содержание хозяйственных операций, бухгалтерские проводки, суммы по каждой операции и название первичных документов систематизированы в таблице.

Таблица

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

Отражена стоимость НМА,

полученного в пользование

 

012

 

3 600 000

Лицензионный

договор

Ежемесячно в течение срока действия лицензионного договора
Отражена задолженность по уплате ежемесячного платежа  

 

20

 

 

76

 

 

100 000

 

Лицензионный договор

Перечислена оплата

правообладателю

 

76

 

51

 

100 000

Выписка банка по

расчетному счету

Следует отметить, что лицензионные платежи за использование прав на промышленные образцы не облагаются НДС на основании пп. 26 п. ст. 149 НК РФ.

Ситуация 2

Содержание ситуации.

Заключен договор с правообладателем – иностранным юридическим лицом, не состоящим на налоговом учете в РФ, на приобретение неисключительного права пользования изобретением. Срок права пользования изобретением 5 лет.

Договор заключен в последний день текущего месяца. Ежемесячный лицензионный платеж составляет 5000 евро Курс евро, установленный ЦБ РФ (условно), на дату заключения договора составляет 36,1688 руб. за один евро; на последнее число следующего отчетного месяца – 36,4054 руб. за один евро; на дату оплаты – 36,5099 руб. за один евро.

Решения необходимые для принятия по данной ситуации

Необходимо отразить в учете расчеты по лицензионному договору (заключенному с правообладателем – иностранным юридическим лицом, не состоящим на налоговом учете в РФ) на приобретение неисключительного права пользования изобретением сроком на 5 лет?

Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения

Согласно ст. 1367 Гражданского кодекса РФ по лицензионному договору одна сторона – патентообладатель (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) удостоверенное патентом право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца в установленных договором пределах.

Правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Рассмотрим бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета изобретение, удовлетворяющее требованиям, перечисленным в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, признается нематериальным активом (НМА) (п. 4 ПБУ 14/2007).

Организация в рассматриваемой ситуации на основании лицензионного договора получает право пользования в течение 5 лет объектом НМА, который по-прежнему принадлежит правообладателю (лицензиару).

Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 объекты НМА, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного договором.

Общая    сумма    вознаграждения   по    лицензионному    договору   в рассматриваемой ситуации составляет 300 000 евро (5000 евро x 12 мес. x 5 лет).

В данном случае лицензиаром является иностранная организация, расчеты с которой производятся в иностранной валюте.

Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей деятельность как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.

Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 20 Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

На дату заключения лицензионного договора общая сумма вознаграждения лицензиара в рублях составляет 10 850 640 руб. (300 000 евро x 36,1688 руб.).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не предусмотрено отдельного забалансового счета для учета НМА, полученных в пользование.

В связи с этим организация может открыть отдельный забалансовый счет, например, 012 “Нематериальные активы, полученные в пользование”.

Периодические платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные лицензионным договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007).

При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 20 “Основное производство” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

В рассматриваемой ситуации ежемесячный лицензионный платеж выражен в евро валюте, поэтому он принимается к учету в сумме, пересчитанной в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания расхода (п.п.п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006).

Сумма признанной задолженности перед иностранным лицензиаром пересчитывается также по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перечисления оплаты (п. 7 ПБУ 3/2006).

Возникшая в результате такого пересчета отрицательная курсовая разница в сумме 522,5 руб. (5000 евро x (36,5099 руб. – 36,4054 руб.)) отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п. п. 11, 13, ПБУ 3/2006), для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-2 “Прочие расходы”.

Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается место осуществления деятельности покупателя услуг.

В данном случае местом экономической деятельности покупателя услуг является территория РФ.

Реализация прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании рассматриваемого лицензионного договора на территории России не облагается НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Следовательно, в данном случае у российской организации отсутствует обязанность по начислению и удержанию НДС с суммы лицензионных платежей, перечисляемых иностранному лицензиору (п.п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

Рассмотри налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль лицензионные платежи за право пользования объектом НМА учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Отрицательная курсовая разница, возникшая по расчетам с лицензиаром, учитывается в составе внереализационных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ.

В общем случае доход иностранного лицензиара относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежит обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты дохода в РФ (пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Следовательно, российская организация признается налоговым агентом и обязана исчислить сумму налога по ставке 20% от суммы дохода в валюте выплаты дохода, удержать ее из доходов иностранного лицензиара и перечислить в бюджет РФ.

Удержанная сумма налога перечисляется в бюджет, не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранному лицензиару (абз. 1,4 п. 1 ст. 310, пп.1 п. 2 ст. 284, п. 4 ст. 286, п. 2 ст. 287 НК РФ).

Исчисленная сумма налога, удерживаемого с дохода иностранной организации,  перечисляется  налоговым  агентом  в  федеральный  бюджет в валюте РФ по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ).

Результаты рассмотренной ситуации систематизированы в «Журнале регистрации хозяйственных операций» в виде таблицы.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

Бухгалтерская запись на дату заключения договора
 

Отражена стоимость НМА, полученного в пользование (300 000 x 36,1688)

 

 

012

 

 

10 850 640

Лицензионный договор,

Бухгалтерская

справка-расчет

Бухгалтерская запись на последнее число месяца,

следующего за месяцем заключения договора

Отражена задолженность по уплате ежемесячного лицензионного платежа

(5000 x 36,4054)

 

 

20

 

 

76

 

 

182 027

Лицензионный договор,

Бухгалтерская

справка-расчет

Бухгалтерские записи в месяце перечисления лицензионного платежа
Отражена отрицательная

курсовая разница

 

91-2

 

76

 

522,50

Бухгалтерская

справка-расчет

Отражена сумма налога на прибыль, удержанная из дохода иностранного лицензиара

(5000 x 20% x 36,5099) <*>

 

 

 

76

 

 

 

68

 

 

 

36 509,90

 

 

Бухгалтерская справка-расчет

Перечислена в бюджет удержанная сумма на прибыль

(5000 x 20% x 36,5099)

 

 

68

 

 

51

 

 

36 509,90

 

Выписка банка по расчетному счету

Перечислен лицензионный платеж

(5000 x 36,5099 – 36 509,9)

 

 

76

 

 

52

 

 

146 039,60

 

Выписка банка по валютному счету

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации налоговым агентом, не производится при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.

При этом данный договор не предусматривает налогообложение в Российской Федерации доходов, полученных иностранной организацией от российской организации.

Вышеназванное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 1 ст. 312, пп. 4 п.2 ст. 310 НК РФ).

Узнай цену консультации

"Да забей ты на эти дипломы и экзамены!” (дворник Кузьмич)