Цель, задачи и источники информации экспертного исследования операций с материально-производственными запасами

Цель экспертного исследования операций с МПЗ заключается в исследовании операций с материально-производственными запасами (далее – МПЗ) и установлении суммы их недостачи или нецелевого использования.

Исходя из задач исследования, определяются объекты исследования.

Источниками информации экспертного исследования операций с МПЗ служат нормативно-справочная и фактографическая информация.

К фактографической информации относятся бухгалтерские документы и отчетность, прочая внеучетная информация:

• первичная документация ― доверенность, книга учета выданных доверенностей, приходный ордер, акт о приемке материалов, лимитно-заборная карта, требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, акт на списание материалов, акт о расходе материалов, график выпуска готовой продукции, приемо-передаточная накладная, приемопередаточные акты, приказ-накладная на отпуск, книги покупок и продаж, счет-фактура, товарная накладная, накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары, расходно-приходная накладная, акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей, акт о списании товаров, договор на поставку продукции, договор о полной материальной ответственности и др.;
• инвентаризационные материалы ― форма № ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей», форма № ИНВ-4 «Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных», форма № ИНВ-5 «Инвентаризационная опись товарноматериальных ценностей, принятых на ответственное хранение», форма № ИНВ-6 «Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути», форма № ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей», форма № ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации»;
• регистры синтетического и аналитического учета ― карточка учета материалов, журнал учета товарно-материальных ценностей, сданных на хранение, журнал учета поступающих грузов, журнал учета поступления продукции, товарно-материальных ценностей в места хранения, журнал учета расхода продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, журнал учета поступления плодоовощной продукции в места хранения, журнал учета расхода плодоовощной продукции в местах хранения, карточка количественно-стоимостного учета, товарный отчет, отчет о движении материалов, ведомость учета, движения готовой продукции, журналыордера по счетам 10 «Материалы», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары» , 43 «Готовая продукция»;
• бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
• внеучетная информация ― приказы, распоряжения руководителя, договоры, акты ревизий и проверок материальных ценностей, заключения экспертных проверок технологии производства, товароведческих экспертиз, материалы дела.

С помощью фактографической информации и нормативных документов экспертиза, пользуясь методическими приемами экспертного исследования, проверяет, прежде всего, сохранность материальных ресурсов: заключение договоров о материальной ответственности работников, соблюдение трудового законодательства, создание условий для введения в действие договоров; наличие подписей материально ответственных лиц на учетных регистрах, отражающих движение ценностей.

Экспертиза изучает организацию текущего контроля над сохранностью и расходованием ценностей, работой материально ответственных лиц, сроки проведения инвентаризаций, их качество и влияние на сохранность ценностей.

Проверку активов принято называть инвентаризацией. Проверка материальных ценностей должна проводиться не реже одного раза в год перед составлением годового баланса.

При проведении инспектирования имущества со стороны экспертов можно получить доказательства относительно фактического наличия ценностей. Этот же метод позволяет установить наличие имущества по учетным данным, количественную и стоимостную оценку материальных ценностей.

Проведение инвентаризации и проверка инвентаризационных материалов включает работу с первичными документами и изучение бухгалтерских учетных записей. Эти документы предоставляют чрезвычайно важную информацию самого разного характера, которая свидетельствует о достоверности, законности, целесообразности совершенных операций.

Проверке подвергается межинвентаризационный период, т. е. бухгалтерские записи и операции между датой последней и предыдущей инвентаризации.

Экономическое содержание этого метода заключается в сопоставлении учетных и фактических остатков материальных ценностей по инвентаризационным материалам и бухгалтерским документам.

При этом фактические остатки определяются по данным инвентаризационной описи на дату последней инвентаризации, а учетные остатки рассчитываются арифметическим путем. Используется следующий алгоритм расчета.

К фактическим остаткам материальных ценностей на дату предыдущей инвентаризации прибавляется документальный приход ценностей (подтвержденный бухгалтерскими документами) и вычитается документальный расход ценностей. Таким способом исчисляется учетный остаток, который сверяется с фактическими данными.

Использование этого метода предполагает, что фактические и учетные данные на дату предыдущей инвентаризации должны быть тождественны. В противном случае результаты проверки могут быть признаны недостоверными.

Осуществляя процедуру наблюдения, эксперт, не вмешиваясь, отслеживает ход выполнения определенного процесса другими лицами, как правило, представителями (сотрудниками) организации.

При этом достигается цель, например, практического изучения порядка проведения тех или иных контрольных (в том числе текущих) процедур в организации, выявления роли субъективного фактора в организации и функционировании систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета.

Однако в случае, когда предметом исследования является процесс или операция, наблюдение представляет собой единственно возможный вариант осуществления экспертных процедур. Так, эксперт может наблюдать за процессами контрольного запуска сырья и материалов в производство или контрольного обмера.

Эксперт может сосредоточиться на внешней оценке предмета или процесса. Осуществление этой процедуры предусматривает определенное знание наблюдаемого объекта (явления, действия), поскольку именно в этом случае можно получить максимальный эффект и наиболее адекватные результаты в части формирования экспертных доказательств.

Эксперт может запросить необходимую информацию у третьих лиц. В этом случае он использует метод запроса. Адресатами запроса могут быть правоохранительные органы и сотрудники проверяемой организации.

По процессуальным правилам эксперт вправе ходатайствовать о предоставлении информации перед правоохранительными органами.

Запрос со стороны эксперта может быть сформирован в письменной форме (так называемый официальный запрос) или содержаться в устном обращении (эксперт фиксирует факт обращения с запросом в своей рабочей документации и заключении).

Соответственно ответ на запрос может быть дан в письменной или устной форме. Результаты запроса могут быть различными.

Использование этого метода требует от эксперта знания предмета, чтобы суметь грамотно сформулировать проблему и передать ее сущность в запросе.

Подтверждение в отличие от запроса носит более конкретный характер. С его помощью можно осуществить проверку определенной информации, которая содержится в бухгалтерских записях.

Так, целесообразно применять эту процедуру для оценки достоверности данных о дебиторской или кредиторской задолженности экономического субъекта.

Пересчет применяется при проверке правильности осуществления сложных расчетов. Эксперт контролирует обоснованность и правомерность формул, по которым они производятся в организации, например калькуляция себестоимости единицы продукции в части материальных затрат.

Посредством пересчета проверяется не столько правильность сложения-вычитания, сколько избранный организацией алгоритм расчета, его обоснованность с точки зрения законодательства, в том числе налогового.

Эксперт осуществляет самостоятельный выбор механизма расчета, исчисление альтернативного нужного показателя с точки зрения соблюдения законодательства.

На этом основании производится оценка фактических данных учета в сопоставлении с величинами, которые должны были формироваться согласно требованиям нормативных актов.

Исчисляется величина, которая отражает сумму материального ущерба в результате незаконных действий должностных лиц.

Сумма показателей остатков ценностей на начало периода и поступивших ценностей за исследуемый период должна быть равна сумме показателей выбывших ценностей и оставшихся в остатке на конец исследуемого периода.

Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) эксперт может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Этот метод может применяться при построении альтернативного бухгалтерского баланса в отношении сальдо по счетам материальных ценностей (материалов, товаров, готовой продукции).

При экспертизе операций с МПЗ широко применяется метод экономического анализа.

Для проведения экспертного исследования операций с МПЗ используются специальные приемы экспертного исследования, которые требуют привлечения других специалистов-экспертов (химикотехнологический анализ, контрольный запуск сырья и материалов в производство, контрольный обмер).

Так, судебно-бухгалтерская экспертиза операций с материальными ресурсами при необходимости использует выводы товароведческих экспертиз относительно качества сырья и материалов, технологических экспертиз ― в части технологии обработки сырья, полуфабрикатов и изделий, изготовления продукции, соответствие продукции израсходованному сырью.