Налогообложение лизингополучателя

Для Лизингополучателя стоимость приобретения лизингового имущества – это стоимость договора лизинга (со всеми включёнными в него сопутствующими затратами).

Т.е. в случае учёта Предмета лизинга на балансе Лизингополучателя сумма налога на имущество будет существенно выше, чем сумма налога на имущество при учёте на балансе лизинговой компании.

Если Предмет лизинга учитывается на балансе Лизингополучателя, то Лизингополучатель включает остаточную стоимость предмета лизинга в налоговую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Если договором лизинга не определено, кто должен учитывать имущество на балансе, то имущество до момента перехода права собственности на него Лизингополучателю учитывается на балансе лизингодателя, так как в соответствии со ст. 11 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование Лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Лизингодатель обязан выставить Лизингополучателю счет-фактуру на уплату лизинговых платежей с выделенной суммой НДС. В этом случае сумма НДС принимается к вычету в полном объеме.

НДС по лизинговым платежам принимается у Лизингополучателя к вычету в полном объеме независимо от того, предусмотрен или нет договором переход права собственности на предмет лизинга к Лизингополучателю.

С этим соглашается и Минфин России (см. Письма от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348 и от 22.11.2004 N 03-03-01-04/1/128). Это же подтверждает и арбитражная практика (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2005 N А05-1981/2005-13).

При исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством, реализацией, относятся лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингодателя, расходами, учитываемыми в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264, признаются:

• у Лизингополучателя – лизинговые платежи за вычетом сумм амортизации по этому имуществу, начисленной по ст. 259 НК РФ;
• у Лизингодателя – расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Расходы по добровольному страхованию имущества признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором Лизингополучатель перечислил денежные средства страховой компании по условиям договора страхования.

Если договор страхования заключен на срок более одного отчетного (налогового) периода, то расходы в виде страховой премии признаются равномерно в течение срока действия договора страхования пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Если транспортное средство зарегистрировано на Лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является Лизингополучатель.

Налоговая инспекция может попросить обосновать использование Предмета лизинга для целей предпринимательской деятельности именно той компании, которая взяла в лизинг конкретный Предмет лизинга.

Например: можно взять в лизинг хороший спортивный мотоцикл (если директору хочется покататься в выходные с ветерком), но тогда имеет смысл оформить в штат курьера, на разъезды которого и списывать все затраты.

Необходимое дополнение – способ определения для целей бухгалтерского учета срока полезного использования основных средств должен быть зафиксирован в учетной политике организации.