Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами

Сущность первого метода состоит в определении ТС по стоимости сделки с ними, то есть цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате при соблюдении установленных ограничений. При определении ТС товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с такими видами договоров, как внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, договор международной перевозки (транспортировки) товаров, лицензионный договор и другие.

При этом в случаях, если ввозимые товары не являются предметом купли-продажи, для целей определения их таможенной стоимости метод 1 не применяется:

  • по безвозмездным договорам, в частности по договорам дарения, безвозмездной поставки (например, договор безвозмездной поставки рекламных, выставочных образцов);
  • по договорам аренды;
  • по посредническим договорам, в частности по договору комиссии, договору консигнации, агентскому договору, не содержащим цену, по которой товары продаются для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС;
  • по договорам займа, товарного кредита, по которым товары или эквивалентные им товары подлежат возврату собственнику;
  • для проведения экспертизы, оценки (подтверждения) соответствия (в том числе исследований, испытаний, проверок, экспериментов и показа свойств и характеристик);
  • в качестве вклада в уставный капитал (фонд).

В рамках первого метода таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, является стоимость сделки с ними, т. е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии с положениями ТК ЕАЭС, при выполнении следующих условий:

  • отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:
  • ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;
  • существенно не влияют на стоимость товаров;
  • установлены актами органов ЕАЭС или стран ЕАЭС;
  • продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;
  • никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда могут быть произведены дополнительные начисления;
  • покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами или являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей. Пример взаимосвязанных лиц показан на рис. 2.3.

Пример 1. Иностранный производитель транспортных средств М заключил с оптовым продавцом Б государства ввоза контракт, согласно которому оптовый продавец Б будет являться дистрибьютором производителя М. Дистрибьюторским соглашением между производителем М и дистрибьютором Б предусмотрено, что продавец Б уполномочен (вправе) осуществлять продажу транспортных средств, приобретенных у производителя М, только в пределах отдельно взятого региона (территории) государства ввоза.

Пример 2. Продавец требует от покупателя автомобилей не продавать или не демонстрировать их до даты, определенной как начало продаж модели. Указанное ограничение существенно не влияет на стоимость автомобилей, поэтому метод 1 применим.

Метод 1 не применяется, если сделка купли-продажи предусматривает условие, которое влияет на продажу или цену ввозимых товаров, но при этом определить и документально подтвердить его количественное (в стоимостном выражении) влияние на цену этих товаров не представляется возможным.

В частности, при осуществлении сделки купли-продажи может предусматриваться следующее:

  • продавец устанавливает цену на ввозимые товары при условии, что покупатель купит также и другие товары в определенных количествах,
  • цена на ввозимые товары устанавливается в зависимости от цены (цен), по которой покупатель ввозимых товаров продает другие товары продавцу ввозимых товаров,
  • цена устанавливается на основе формы платежа, не связанной с ввозимыми товарами, например, когда ввозимые товары являются полуфабрикатами, которые предоставляются продавцом на условии, что покупатель передаст продавцу определенное количество готовой продукции,
  • цена на ввозимые товары устанавливается в зависимости от предоставления покупателем продавцу этих товаров определенных услуг.

В таких случаях на цену ввозимых товаров оказывают влияние определенные условия индивидуального характера, связанные с конкретной продажей определенному покупателю. Таким образом, имеет место некоторое отклонение от обычной торговой практики на свободном, конкурентном рынке соответствующих товаров.

В случае если возможно осуществить стоимостную оценку условия сделки, необходимо сделать соответствующую поправку к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, при расчете таможенной стоимости ввозимых товаров. В этом случае метод 1 применим.

Интересно
Наличие условий, относящихся к производству или маркетингу ввозимых товаров, не исключает применения метода 1, в том числе если покупатель предоставляет продавцу проектную документацию, выполненную на таможенной территории союза, или осуществляет маркетинг ввозимых товаров за свой счет (в том числе и по договоренности с продавцом) и расходы на маркетинг не входят в стоимость сделки.

Условиями сделки купли-продажи может быть предусмотрено, что покупатель обязан перечислить продавцу определенную часть выручки от последующей продажи ввозимых товаров. В случае если данное условие сформулировано таким образом, что возможно определить в стоимостном выражении сумму, подлежащую перечислению продавцу ввозимых товаров, и сделать соответствующее дополнительное начисление к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, то метод 1 применим.

Однако если определить в стоимостном выражении подлежащую перечислению сумму не представляется возможным (например, установлен определенный процент от предполагаемого дохода, величина которого неизвестна на день регистрации ДТ), метод 1 неприменим.

Покупатель и продавец считаются взаимосвязанными лицами (как физическими, так и юридическими), если указанные лица отвечают хотя бы одному из следующих условий:

  • являются сотрудниками или директорами (руководителями) предприятий друг друга;
  • являются юридически признанными деловыми партнерами, т. е. связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;
  • являются работодателем и работником, служащим;
  • какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является держателем 5 или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих из них;
  • одно из них прямо или косвенно контролирует другое;
  • оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;
  • вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;
  • являются родственниками или членами одной семьи.

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государства — члена ЕАЭС.

В случае если декларируемые товары являются частью большего количества ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС таких же товаров, приобретенных в рамках одной сделки, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за декларируемые товары, определяется в том же соотношении (пропорции), в каком соотносится количество декларируемых товаров и общее количество приобретенных товаров.

Факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров.

В случае если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами и при этом на основе информации, предоставленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом, таможенный орган обнаружит признаки того, что взаимосвязь продавца и покупателя повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, то таможенный орган в письменной форме сообщает декларанту об этих признаках.

В этом случае таможенный орган принимает решение о проведении дополнительной проверки, в том числе с целью анализа сопутствующих продаже обстоятельств. Декларант имеет право доказать отсутствие влияния взаимосвязи продавца и покупателя на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате.

Для доказательства отсутствия влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, декларант должен предоставить дополнительные документы и сведения, в том числе дополнительно запрошенные таможенным органом, отражающие сопутствующие продаже обстоятельства.

В целях определения влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, таможенный орган при проведении анализа сопутствующих продаже обстоятельств должен рассмотреть все условия сделки, включая способ, которым покупатель и продавец организуют свои коммерческие отношения и то, как была установлена рассматриваемая цена.

В случае если в результате проведенного анализа таможенный орган установил, что покупатель и продавец, являясь взаимосвязанными лицами, взаимно продают и покупают товары на тех же условиях, в том числе по сопоставимым ценам (т. е. по ценам того же уровня), как если бы они не являлись взаимосвязанными лицами, то этот факт является доказательством, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате.

Для доказательства отсутствия влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, декларант должен предоставить документы и сведения, подтверждающие, что стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из следующих проверочных величин, имеющих место в тот же или соответствующий ему период времени, в который ввозимые товары пересекали таможенную границу ЕАЭС:

  • к стоимости сделки с идентичными или с однородными товарами при продажах таких товаров покупателям, не являющимся взаимосвязанными с продавцом лицами, для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза;
  • к таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определенной согласно методам вычитания и сложения.

Если таможенный орган уже имеет достаточную информацию о том, что одна из проверочных величин, установленных в настоящем пункте, близка к стоимости сделки, то он не должен запрашивать у декларанта дополнительно информацию, доказывающую соблюдение этих условий (т. е. что стоимость сделки близка к данной проверочной величине).

Поскольку не может быть установлено единого подхода ко всем случаям определения степени близости стоимости сделки с ввозимыми товарами к проверочной величине, то в каждом конкретном случае необходимо учитывать влияние различных факторов, в том числе следующих:

  • характер товаров,
  • сезон, в котором ввозятся товары, и время продажи товаров,
  • условия осуществления сделки купли-продажи,
  • дополнительные начисления.

У товаров, цена которых зависит от стоимости других товаров (например, цена ювелирных изделий зависит от цены драгоценных металлов и драгоценных камней, из которых они изготовлены), разница в цене может быть существенной. В отношении некоторых видов товаров небольшие различия в технических характеристиках могут привести к существенной разнице в их цене.

Пример 3. Два компьютера могут выполнять одни и те же функции, но один из них имеет объем оперативной памяти 512 Мб, а другой 2 Гб, вследствие чего их цена будет существенно различаться. Следует отметить, что у некоторых видов товаров ассортиментный ряд быстро обновляется, но в то же время они довольно продолжительное время могут находиться на рынке. При этом, чем дольше данные изделия находятся на рынке, тем ниже их цена. К таким товарам относятся мобильные телефоны, компьютеры, ноутбуки, компьютерные или видеоигры и др.

Пример 4. Овощи, фрукты, цветы в сезон будут продаваться по ценам ниже, чем в другие периоды, а в предпраздничные периоды — дороже. В случае с одеждой и спортивным инвентарем ситуация будет обратной. Так, цены на зимнюю одежду и спортивный инвентарь (например, лыжи, коньки) в начале зимы, т. е. в сезон, будут выше цен на эти же товары в летний период.

Время продажи товаров также может влиять на их цену. Это относится к ряду товаров, продаваемых на рынке или аукционе (например, скоропортящиеся товары), поскольку цена таких товаров утром может быть выше цены этих же товаров вечером, что связано с изменением состояния товаров.

При анализе условий осуществления сделки купли-продажи необходимо проверить, имели ли место различия:

  • в коммерческом уровне продаж,
  • в количестве товаров,
  • в расходах, которые обычно несет продавец при продажах, если продавец и покупатель не являются взаимосвязанными лицами, по сравнению с расходами, которые не несет продавец при продажах, если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами,
  • в сроках платежа, т. е. оплачивает ли покупатель товары авансом (производит предоплату до получения товаров) или оплачивает товары после их получения (т. е. имеет место последующая оплата),
  • в скидках, сделанных продавцом покупателю в связи с их долгосрочными отношениями.

Для определения ТС согласно методу 1 к стоимости сделки должны быть добавлены дополнительные начисления, образующие структуру таможенной стоимости товаров. Такое включение либо не включение можно определить исходя из выбранного базисного условия поставки Инкотермс. Кроме того, также возможны установленные вычеты из стоимости сделки при условии их документального подтверждения.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене добавляются:

  • следующие расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в цену товаров:
  • вознаграждение агентам и брокерам,
  • расходы на тару, если она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами;
  • расходы по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
  • соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей для вывоза оцениваемых товаров на таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в цену товаров:
  • сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предме ты, из которых состоят ввозимые товары;
  • инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров;
  • материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров;
  • проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне таможенной территории и необходимые для производства ввозимых товаров;
  • часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу;
  • расходы по перевозке товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС;
  • расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой до места прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС;
  • расходы на страхование;
  • лицензионные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности. Вопросы включения уплачиваемых роялти в таможенную стоимость ввозимых товаров подробно изложены в Рекомендациях Коллегии ЕЭК от 15.11.2016 № 20 «О Положении о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары».

Необходимо отметить, что при решении вопроса о включении в цену товара дополнительных расходов, указанных в пунктах 1в, 4–6, ориентируются на условия поставки Инкотермс. Это обусловлено тем, что термин Инкотермс позволяет точно определить, какие расходы уже включены в контрактную цену, а какие нужно добавить. В противном случае покупатель товаров может дважды включить некоторые виды расходов в стоимость сделки. Остальные дополнительные начисления производятся на основании положений контракта и различных коммерческих документов.

Таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать перечисленные ниже расходы при условии, что они выделены из цены, заявлены декларантом (таможенным представителем) и подтверждены им документально:

  • расходы на производимые после прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;
  • расходы по перевозке товаров, осуществляемой после их прибытия на таможенную территорию ЕАЭС;
  • пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на таможенной территории ЕАЭС в связи с ввозом или продажей оцениваемых товаров.

В случае с вычетами ориентируются на условия поставки Инкотермс по пунктам 2 и 3, а по первому пункту необходимо изучить положения контракта и имеющихся коммерческих документов. Если указанные в пунктах 2 и 3 расходы понес продавец и, следовательно, включил их в контрактную цену товара, покупатель имеет право вычесть эти расходы из цены товара. Такие вычеты невозможны, если подобные расходы несет покупатель товаров, поскольку нечего вычитать из контрактной цены товара.

Таким образом, таможенная стоимость товара по методу 1 рассчитывается по формуле:

ТС = (КЦ + ДН – ВЧ) × Кв, (1)

где:

  • ДН – дополнительные начисления к цене товара;
  • ВЧ – разрешенные вычеты из цены товара;
  • Кв – курс иностранной валюты.

Подводя итог, отметим, что при определении ТС ввозимых товаров другие добавления к цене не производятся, а перечень разрешенных вычетов из цены является исчерпывающим.

Узнай цену консультации

"Да забей ты на эти дипломы и экзамены!” (дворник Кузьмич)