Консолидация налоговой базы нескольких подразделений иностранной организации

В том случае, если иностранная организация, имеющая несколько отделений на территории РФ,
деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, осуществляет через эти отделения деятельность в рамках единого технологического процесса, или в других аналогичных случаях по согласованию с Федеральной налоговой службой такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности на территории РФ, в целом по группе таких отделений с последующим распределением сумм налога на прибыль, подлежащих уплате каждым из этих отделений.

Факты наличия общего руководства материально-техническим снабжением, использования отделениями в разное время одного и того же оборудования, осуществления одним отделением руководства другим отделением не создают сами по себе единого технологического процесса.

В качестве единого технологического процесса может, например, рассматриваться существление несколькими отделениями строительства дороги, трубопровода, разведочного бурения с разным местонахождением, но в рамках единого договора (контракта). Каждое отделение группы, ведущее деятельность в рамках единого технологического процесса, должно обеспечить надлежащий налоговый учет.

В основе метода распределения сумм налога на прибыль, подлежащих уплате каждым отделением, лежит показатель средней арифметической величины удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого отделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости
амортизируемого имущества в целом по группе отделений:

где – сумма налога каждого i-го постоянного представительства, занятого в едином
технологическом процессе; – суммарная налоговая база всех i-х постоянных
представительств, занятых в едином технологическом процессе; – ставка налога; Ур – удельный вес среднесписочной численности персонала или расходов на оплату труда каждого i-го постоянного представительства в среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда в целом по группе отделений; Уи – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества каждого i-го постоянного представительства в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по группе отделений.