Счета бухгалтерского учета

Для учета и контроля за хозяйственными средствами, их источниками и производственными процессами, как отмечалось ранее, используется большое количество разнообразных счетов.

Ряд применяемых в учете счетов имеет общие признаки или по экономическому содержанию (то есть по объектам, отражаемым на счете), или по назначению и структуре, то есть по роли, которую они играют в учете, или по принципам построения.

Для облегчения пользования показателями счетов в целях управления и контроля за хозяйственной деятельностью, правильного отражения хозяйственных операций производится группировка (классификация) счетов. Это позволяет вместо каждого счета в отдельности изучать их однородные группы.

По уровню влияния на показатели финансовой отчетности (по отношению к бухгалтерскому балансу) бухгалтерские счета делятся на системные и внесистемные. Ранее их классифицировали как балансовые и забалансовые. Системные счета участвуют в
системной двойной записи.

На системных счетах учитываются значения показателей, которые непосредственно отражаются в бухгалтерском статическом балансе (постоянные счета с явно выраженным сальдо – счета активов, капитала и обязательств).

К системным счетам также относятся те, которые участвуют в формировании бухгалтерского баланса, но не имеют с ним непосредственной связи, т.е. бессальдовые или счета по учету хозяйственных и финансовых процессов (доходов, расходов, а в российском учете и косвенно-распределяемых текущих затрат); они открываются в течение периода, а в конце его закрываются.

Забалансовые счета предназначены для учета средств, не принадлежащих предприятию, временно находящихся у него ценностей и обязательств по ним (например, счета «Арендованные основные средства», «Сырье, принятое для переработки», «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и др.).

Для учета таких объектов (материальных ценностей и обязательств) применяются активные и пассивные счета. Учет по забалансовым счетам ведется по простой схеме, так как они не корреспондируют ни между собой, ни с другими счетами бухгалтерского учета. Все операции по ним записываются не двойной записью, а односторонней – только по дебету или только по кредиту счета.

Классификация счетов по экономическому содержанию обусловлена группировкой объектов бухгалтерского учета. По этому признаку счета подразделяют на три группы: счета хозяйственных средств; счета источников хозяйственных средств; счета хозяйственных процессов.

Счета хозяйственных средств позволяют контролировать их наличие и движение (поступление и выбытие). Все счета этой группы активные и имеют дебетовое сальдо; дебетовый оборот показывает поступление, кредитовый – расход; аналитический учет ведется по каждому виду средств в натуральном и денежном измерении (например, счета 10, 01, 04, 58, 11, 52, 50, 51, 43, 41).

Счета источников хозяйственных средств позволяют контролировать наличие и движение источников как собственных, так и привлеченных.

Счета этой группы пассивные, сальдо кредитовое, увеличение источников отражается по кредиту, использование – по дебету, учет ведется, как правило, в денежной оценке по каждому источнику отдельно (например, счета 80, 82, 83, 84, 96, 86).

Счета хозяйственных процессов (заготовление, производство и реализация) позволяют осуществлять наблюдение и систематический контроль за процессами заготовления (снабжения), производства и реализации (продажи).

Это активные счета – они показывают размещение средств. На счетах, отражающих процесс снабжения, учитываются фактические затраты по заготовлению, показывается объем заготовленных ценностей, исчисляется их фактическая себестоимость.

Дебетовое сальдо показывает затраты незавершенного характера по процессу заготовления. По дебету счетов, отражающих процесс производства (20, 25, 23, 26), учитываются все затраты, определяющие фактическую себестоимость изготовленной продукции. Дебетовое сальдо по этим счетам показывает затраты незавершенного производства.

На счетах реализации (продаж) (90, 91, 44) отражается и контролируется процесс реализации готовой продукции.

Например, по дебету счета 90 «Продажи» учитывается реализованная продукция по полной себестоимости, включая расходы по ее реализации; по кредиту отражается выручка, полученная за эту продукцию. Сальдо показывает финансовый результат (дебетовое – убыток, кредитовое – прибыль).

По назначению и структуре бухгалтерские счета подразделяются на четыре группы: основные, регулирующие, операционные, финансово-результатные (рис. 6).

Основные счета – это счета, предназначенные для отражения средств и источников их образования. В свою очередь, основные счета можно подразделить на три группы: инвентарные, фондовые и счета расчетов.

Инвентарные счета предназначены для учета материальных ценностей и денежных средств. Это счета активные, поэтому схема записей на них та же, что и на всех активных счетах.

Фондовые счета применяют для учета капитала предприятия. Все фондовые счета пассивные, потому схема записей на них соответствует стандартной схеме по пассивным счетам.

Счета расчетов применяются для учета и контроля за состоянием расчетов между предприятием и другими организациями и лицами.

На них отражаются расчеты с поставщиками, покупателями, банками, бюджетом, персоналом и т. д. По таким счетам определяют развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое в отдельности), которое может быть получено только по данным аналитического учета.

Регулирующие счета уточняют и регулируют оценку средств источников их образования. Самостоятельного значения они не имеют и могут рассматриваться только в связи с теми счетами, в развитие которых они открыты.

Регулирующие счета делятся на две группы: дополняющие и контрарные (противоположные).

Дополняющие счета уточняют оценку в сторону увеличения; они могут быть активными и пассивными. Регулирующие дополняющие счета имеют все свойства основного счета. Контрарные – это счета, которые уточняют оценку регулируемого объекта в сторону уменьшения; они могут быть контрактивными и контрпассивными.

В балансе «брутто» они находятся в противоположной стороне по отношению к основному счету, а при отражении объектов в балансе «нетто» из сальдо основного счета вычитается сумма остатка по контрарному счету.

Если основной счет является активным, то регулирующий контрарный счет (контрактивный) – пассивным и наоборот.

Операционные счета – это счета, учитывающие хозяйственные процессы (производства, снабжения, продажи). По структуре и назначению они подразделяются на распределительные, калькуляционные, операционно-результатные (сопоставляющие).

Распределительные счета предназначены для учета затрат предприятия, подлежащих распределению. В свою очередь, они делятся на собирательно-распределительные и бюджетно- распределительные.

Собирательно-распределительные счета предназначены для учета расходов (затрат), которые в момент возникновения не могут быть отнесены на конкретный объект, например, счет 26 «Общехозяйственные расходы», который учитывает затраты по управлению и обслуживанию всего хозяйства.

Собранные на дебете этих счетов затраты перечисляют на отдельные объекты (калькуляционные счета) путем распределения. Списание затрат по отдельным объектам отражается на кредите счета. После списания затрат собирательно-распределительные счета закрываются, то есть не имеют конечного сальдо.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для разграничения затрат и доходов по смежным отчетным периодам.

Необходимость применения этих счетов объясняется тем, что предприятие может иметь в данный момент расходы или доходы, которые относятся к деятельности предприятия в будущем, или, наоборот, расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, которые ещё не выплачены.

Калькуляционные счета служат для учета затрат и определения фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Примером могут служить
счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.

Калькуляционные счета активные, по дебету этих счетов учитываются затраты на производство (приобретение), по кредиту – полученная продукция (услуги) по фактической себестоимости. Конечное дебетовое сальдо показывает затраты незавершенного характера.

Операционно-результатные, или сопоставляющие, счета используются для учета результатов хозяйственных процессов. Выявление результатов хозяйственной деятельности на них осуществляется путем сопоставления дебета и кредита. Примером могут служить счета 90 «Продажи», 40 «Выпуск продукции».

Так, по счету «Продажи» путем сопоставления фактической полной себестоимости реализованной продукции (дебет счета) и выручки, полученной за эту продукцию (кредит счета), выводят дебетовое или кредитовое сальдо, которое показывает финансовый результат от продажи: дебетовое – убыток, кредитовое – прибыль.

Финансово-результатные счета отражают финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Так, на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль от реализации и прочие доходы (по кредиту), а также убытки от реализации и прочие расходы (по дебету).

Сальдо по этому счету может быть дебетовым и кредитовым: дебетовое показывает непокрытый убыток по хозяйству в целом, кредитовое – неиспользованную прибыль, которое переносится на счета учета капитала.