Аудит достоверности отражения импортных операций в первичных документах и порядка их отражения в бухгалтерском учете

Особенностью проверки своевременности оформления операций по приобретению импортных товаров является необходимость сопоставления данных оприходования товаров с данными таможенных деклараций. Но вместе с тем необходимо в первую очередь учитывать условия перехода прав собственности, оговоренные во внешнеэкономическом контракте.

Так, если в контракте оговорено условие ФОБ (порт Варна), то в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов его содержание означает, что товар «свободен на борту», т.е. продавец выполнил свои обязательства по поставке товара с момента перехода его через поручни судна в порту отгрузки. В этом случае дата перехода товара в собственность покупателя определяется не датой его выпуска российскими таможенными органами, а датой расписки капитана (коносамента) торгового судна при взятии груза на борт в порту отгрузки.

Сравнение данных коносамента целесообразно проводить с данными таможенных деклараций, данными бухгалтерского учета организации и для документирования свести это в таблицу. Для выбора анализируемых счетов синтетического учета необходимо учесть положения действующей учетной политики организации.

Проверку кредиторской задолженности можно осуществить сопоставлением выставленных поставщиками счетов-фактур (инвойсов) за поставленные импортные товары и связанные с импортом услуги. При этом необходимо уделить внимание обоснованности отнесения тех или иных услуг к операциям, связанным с импортом.

Кроме того, ввиду особой значимости желательно получение доказательств расчетов с иностранным поставщиком из внешних источников, например, подтверждающий документ – ведомость банковского контроля по проверяемой сделке, что значительно повышает надежность аудиторских доказательств.

Рассматривая возможность сбора данных о реальности числящейся кредиторской задолженности иностранным поставщикам, аудиторы должны уделить внимание полноте отражения в учете документов по оприходованию товаров, выполненным услугам, работам. Это обусловлено тем, что обычно предприятия больше уделяют внимание учету доходов от реализации импортных товаров, а меньше – учету обязательств. Следовательно, аудиторы должны стремиться выявить неучтенные счета поставщиков.

При проверке документов поставщика могут быть выявлены случаи, когда товар отправлен и получен проверяемым предприятием в декабре аудируемого года, а отражен в учете в январе-феврале следующего за ним года. На практике бывают случаи, что такие документы могут совсем не найти своего отражения в учете. Такая путаница может создаваться в тех случаях, когда товар получает одно предприятие, а оплату за него осуществляет другое. Сочетая приемы инспектирования и документального подтверждения учетных записей, можно выявить подобные несоответствия.

Результаты проверки и полноты кредиторской задолженности иностранному поставщику целесообразно обобщить в рабочем документе. В процессе проверки аудиторы должны оценить реальность учтенных остатков кредиторской задолженности. Для этого используют прием документального подтверждения, при котором выбирается задолженность по конкретному поставщику и сверяется ее соответствие последним счетам-фактурам.

Можно сопоставить кредиторскую задолженность на конец месяца с суммами уплаты задолженности в последующем месяце. Сопоставление размера обязательств (задолженности) на конец года и последних счетов, а также оплат, сделанных в последующие периоды, позволяют собрать данные об остатках обязательств на конец года и выявить неучтенные обязательства. При выявлении существенных отклонений необходимо запросить подтверждение у поставщиков.

В ходе проведения проверки полноты и правильности оприходования товаров необходимо получить достаточные доказательства того, что все импортные товары, по которым признана кредиторская задолженность, были не только отгружены, но и прошли таможенную очистку, а также были приняты организацией к бухгалтерскому учету.

Невыполнение этих условий влечет два существенных риска: во-первых, расхождение в количестве импортированных товаров и товаров, задекларированных таможенным органам, и, во-вторых, получение товаров в меньшем количестве, что может привести к превышению кредиторской задолженности над дебиторской при продаже этих товаров на российском рынке. В рабочем документе целесообразно провести наглядное сопоставление количества импортных товаров на всех указанных этапах поставки.

Для выбора анализируемых счетов синтетического учета импортных товаров аудитор должен учесть положения действующей учетной политики организации. Оприходование материально-производственных запасов, приобретенных по импорту, должно производиться в размере контрактной цены, рассчитываемой в рублях на дату перехода собственности по курсу ЦБ РФ на дату оприходования.

Поступление материальных ценностей отражается в учете по дебету счетов по учету материальных ценностей (07, 08, 10, 15, 41, 44) в корреспонденции с кредитом счетов расчетов (60, 76), исходя из положений учетной политики. Результаты, полученные путем сопоставления данных, аудитор оформляет в виде таблицы или другого рабочего документа.