Законодательные документы, источники информации, аудиторские процедуры

Расчетные и кредитные операции относятся к самым многочисленным. Не случайно им посвящено большое число законодательных и нормативных актов. В их числе:

• ГК;
• НК;
• Закон о бухгалтерском учете;
• Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ от 10.2002 № 2-П;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 10.2000 № 94н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина России от 10.2008 № 107н.

Источниками информации для проверки операций по расчетным счетам в банках, прежде всего, является договор банковского счета, на основании которого аудируемому лицу открывается расчетный счет в банке.

Количество расчетных счетов в банках, открываемых одной организации, в настоящее время не ограничено.

Наличие расчетных счетов позволяет организациям совершать безналичные расчеты, которые согласно Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации могут совершаться в следующих формах: расчеты платежными поручениями; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками; расчеты по инкассо.

Операции по счетам аудируемого лица банки осуществляют на основании расчетных документов, которые представляют собой оформленные в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

• распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
• распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем). Для осуществления безналичных расчетов в вышеперечисленных формах используются следующие расчетные документы:
  • платежные поручения;
  • аккредитивы;
  • чеки;
  • платежные требования;
  • инкассовые поручения.

Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»).

Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета).

Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими.

Несмотря на то что все расчетные документы, представленные в банк, тщательно проверяются сотрудниками банка и расчетные документы, оформленные с нарушениями, не будут приняты банком к исполнению, аудиторы должны также обратить внимание на то, чтобы в расчетных документах не было выхода текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их проставления; значения реквизитов читались без затруднения; подписи, печати и штампы были проставлены в предназначенных для них полях бланков расчетных документов.

При проверке следует обратить внимание на наличие в расчетных документах следующие реквизитов:

• наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;
• номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;
• вид платежа;
• наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) или код иностранной организации (КИО);
• наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
• наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
• назначение платежа (при этом НДС, подлежащий уплате, должен быть выделен в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается));
• сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;
• очередность платежа;
• вид операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в ЦБ РФ и кредитных организациях, расположенных на территории РФ; м) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).

По операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени юридического лица, расчетные документы подписываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.