Поскольку налог — это изъятие в пользу государства части имущества налогоплательщика, очевидно, что налогоплательщик стремится уменьшить «ущерб», наносимый таким изъятием.
Существует два пути: незаконный и законный. Незаконное снижение налоговых расходов связано, как правило, с уклонением тем или иным образом от уплаты налогов, что в большинстве случаев влечет уголовную ответственность.
Снижение налоговых расходов с использованием норм налогового законодательства часто называют «налоговой оптимизацией» и определяют ее в качестве цели налогового планирования компании, а нередко именуют самим «налоговым планированием».
Такой подход, на наш взгляд, не только сужает само понятие «налоговое планирование», но и искажает его цели. Ведение бизнеса неизменно связано с множеством рисков, в том числе и с риском неправильного исчисления налогов.
Под налоговым планированием следует понимать процесс определения налоговых издержек компании и возможное их снижение в рамках действующего законодательства до принятия различных управленческих решений и совершения самих хозяйственных операций (сделок).
По нашему мнению, с позиций менеджмента компании целью налогового планирования является устранение или снижение налоговых рисков, связанных с исчислением, уплатой и оптимизацией налоговых расходов предприятия.
Задачами налогового планирования являются:
- определение налоговых издержек (налогоемкости) планируемых управленческих решений, бизнес-проектов, отдельных сделок и хозяйственных операций;
- определение налоговых издержек (налогового бюджета) и налоговой нагрузки действующего предприятия за определенный период;
- снижение налоговых издержек на законном основании (налоговая оптимизация).
Налоговые издержки — сумма налогов, которую необходимо начислить к уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период или по результатам сделки.
Практика последних лет свидетельствует о том, что в результате неверного применения норм налогового законодательства у компании возникает финансовая ответственность перед государством в таких размерах, что приводит к потере самого бизнеса, а руководство компании к уголовной ответственности.
Налоговая нагрузка предприятия — отношение общей суммы начисленных к уплате в бюджет налогов к величине полученного дохода за налоговый (отчетный) период в процентах.
Стоимость реализованной продукции (работ, услуг) с косвенными налогами относится к доходам.
Налогоемкость сделки (операции) — отношение суммы начисленных по данной сделке (операции) налогов к величине дохода по данной сделке (операции) в процентах.
В рамках данного учебника рассматриваются общие вопросы налогового планирования российских юридических лиц на территории Российской Федерации в пределах текущего планирования бюджета компании, а именно:
- организация процесса налогового планирования;
- расчет налоговых расходов по основным налогам в рамках общей системы налогообложения;
- составление налогового бюджета;
- определение налоговой нагрузки компании;
- расчет налоговых расходов при упрощенной системе налогообложения и ЕНВД.
В силу множества управленческих решений, сделок и операций, совершаемых менеджментом компании ежедневно и на разных этапах деятельности предприятия, направления налогового планирования, процедуры исчисления и оптимизации налоговых издержек также многообразны.
