Налоговое правоотношение – это особый вид финансовых, властных отношений, складывающихся между гражданами и организациями как налогоплательщиками, с одной стороны, и государством в лице уполномоченных им органов – с другой, которые регулируются нормами налогового права.
Признаки налогового правоотношения:
- эти отношения складываются в процессе проведения налоговой деятельности, направленной на формирование, распределение, перераспределение и использование государственных и муниципальных фондов денежных средств, поступающих в бюджет в результате взимания с граждан и организаций различных видов налогов и сборов;
- возникновение, изменение и прекращение налоговых правоотношений непосредственно связаны с нормативными правовыми актами, поскольку субъекты налогового права сами не вправе устанавливать либо прекращать названные отношения;
- налоговые правоотношения, как правило, носят денежный характер;
- налоговые правоотношения имеют императивный характер;
- государство само непосредственно или в лице уполномоченных им субъектов выступает обязательной стороной налоговых правоотношений, что в сочетании с признаком императивности свидетельствует об их властно-публичном характере.
Налоговые правоотношения носят имущественный характер, поскольку налоги, пени, штрафы всегда взимаются в виде денежных средств, а каждый налог имеет свое экономическое основание – имущество, доход, стоимость товаров. Но несмотря на имущественный характер налоговых правоотношений, они отличаются от гражданско-правовых отношений, которые также носят имущественный характер. Налоговые правоотношения характеризуются властью и подчинением (императивностью), а гражданско-правовые отношения – равноправием сторон (диспозитивностью).
Система нормативных правовых актов по вопросам налогообложения призвана регулировать систему налоговых правоотношений – общественных отношений, возникающих по поводу установления и взимания налогов и сборов. Налоговые правоотношения, определенные в ст. 2 НК РФ, являются предметом правового регулирования налогового законодательства. Нормы налогового права подразделяются на регулятивные и охранительные, также и налоговые правоотношения в зависимости от функций, выполняемых нормами права, подразделяются на регулятивные и охранительные. С помощью налоговых правоотношений регулятивного характера устанавливаются и взимаются налоги и сборы.
Налоговые правоотношения подразделяются также по следующим признакам:
В зависимости от характера налоговых норм – на материальные и процессуальные:
- к материальным правоотношениям в налоговом праве относятся отношения по поводу исчисления, уплаты налога или сбора, а также выполнения иных налоговых обязанностей в сфере налогообложения;
- к процессуальным правоотношениям относятся отношения, связанные с порядком назначения, проведения налоговых проверок, особенностей привлечения к налоговой ответственности, порядком обжалования актов налоговых органов и т.п
В зависимости от субъектного состава налоговые правоотношения можно подразделить на:
- отношения, возникающие между РФ и субъектами РФ;
- отношения между субъектами РФ и муниципальными образованиями (по поводу установления и введения налогов и сборов);
- отношения между государством (муниципальными образованиями), а также иными участниками налоговых правоотношений.
В зависимости от характера межсубъектных связей – на абсолютные и относительные:
- абсолютные правоотношения – это правоотношения, в которых точно определена лишь одна сторона;
- относительные правоотношения – это правоотношения, в которых конкретные
налогоплательщики выступают в качестве обязанных лиц, наделенных одновременно и соответствующими правами.
В настоящее время НК РФ выделяет следующие группы отношений, регулируемых налоговым законодательством:
- по установлению налогов и сборов;
- по введению налогов сборов;
- по взиманию налогов и сборов;
- по осуществлению налогового контроля;
- по обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
- по привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения.
