Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД) – федеральный прямой (подоходный) налог, предусмотренный гл. 25.4 НК РФ, которая действует с 1 января 2019 г.

Налогоплательщиками НДД в силу п. п. 1, 3 ст. 333.43 НК РФ в общем случае являются организации, осуществляющие деятельность по освоению участка недр в целях добычи углеводородного сырья на участке недр и являющиеся пользователями недр на участках недр, права пользования которыми предоставлены им на основании лицензий, выданных в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах и предусматривающих в том числе право таких организаций на разведку и добычу нефти на участках недр, указанных в п. 1 ст. 333.45 НК РФ.

Соответственно, в гл. 25.4 НК РФ прямо перечислены участки недр, при добыче на которых углеводородного сырья государство усматривает появление у плательщика дополнительного дохода, подлежащего обложению НДД (в т.ч. в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, Ненецкого автономного округа; севернее 65 градуса северной широты полностью или частично в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, в пределах российской части (российского сектора) дна Каспийского моря).

В Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов (утв. Минфином России) поясняется, что этот новый режим налогообложения введен в тестовом режиме на отдельных участках недр, расположенных как в традиционных, так и в новых регионах нефтедобычи, в целях стимулирования разработки новых месторождений и рационального недропользования.

Данные изменения позволяют перераспределить фискальную нагрузку и перенести основную ее часть на более поздние этапы разработки месторождений, то есть после их выхода на проектную мощность.

В частности, в подп. 9 и подп. 9.1 п. 2 ст. 342 НК РФ существенно различаются ставки НДПИ по нефти для участков недр, на которых плательщиком уплачивается (не уплачивается) НДД.

Объектом налогообложения НДД на основании п. п. 1, 2 ст. 333.45 НК РФ признается дополнительный доход, которым, в свою очередь, признается расчетная выручка от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, определяемая в порядке, установленном гл. 25.4 НК РФ, уменьшенная последовательно на величину фактических расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр и величину расчетных расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр, определяемых в порядке, установленном гл. 25.4 НК РФ. Порядок определения расчетной выручки регламентирован в ст. 333.46 НК РФ; фактические расходы по добыче углеводородного сырья на участке недр, порядок их определения и признания установлены в ст. ст. 333.47 – 333.49 НК РФ.

Налоговой базой по НДД, согласно п. 1 ст. 333.50 НК РФ, признается денежное выражение дополнительного дохода от добычи углеводородного сырья на участке недр, определяемого в соответствии со ст. 333.45 НК РФ.

Ставка НДД предусмотрена в ст. 333.54 НК РФ на достаточно высоком уровне – 50%. Соответственно, законодатель полагает, что в случае наличия дополнительного дохода от добычи углеводородного сырья, он в некоторой степени является “сверхдоходом”, применительно к которому допустима столь высокая налоговая ставка. Однако она компенсируется, в частности, пониженной ставкой НДПИ.

Исчисляется НДД только самим налогоплательщиком (п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 333.55 НК РФ). Налоговым периодом по НДД признается календарный год; отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 333.53 НК РФ).

Авансовые платежи по НДД уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 6 ст. 333.55 НК РФ). Налоговая декларация по НДД, в силу п. п. 2, 3 ст. 333.56 НК РФ, по итогам налогового периода представляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; по итогам отчетного периода – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Таким образом, законодатель для целей НДД вновь воспроизвел ту же проблему, которую он ранее “создал” в п. 3 ст. 289 НК РФ для целей налога на прибыль организаций, а именно обозначил расчеты авансовых платежей как налоговые декларации (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Следовательно, здесь будет актуальной уже сформировавшаяся судебная практика – при их непредставлении применяется не п. 1 ст. 119, а п. 1 ст. 126 НК РФ (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 57), а также, например, невозможна “блокировка” счета по п. 3 ст. 76 НК РФ (Определение ВС РФ от 27 марта 2017 г. N 305-КГ16-16245). В гл. 25.4 НК РФ законодатель предусматривает особый случай – так называемый минимальный налог (п. 1 ст. 333.55 НК РФ) и устанавливает, что НДД не может быть менее суммы минимального налога.

Кроме того, в ст. 333.44 НК РФ предусмотрены порядок и условия освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДД, вследствие чего соответствующая организация, добывающая углеводородное сырье, может самостоятельно определить, какой режим налогообложения ей более выгоден.